Бонусные программы

Приказ министра обороны 1365 инвентаризации. Об утверждении порядка проведения инвентаризации имущества и обязательств в вооруженных силах российской федерации. Iv. документальное оформление инвентаризации, порядок отражения ее результатов в бюджетном уче

16.12.2020

размер шрифта

ПРИКАЗ Министра обороны РФ от 28-03-2008 138 ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОРЯДКА ПРОВЕДЕНИЯ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ИМУЩЕСТВА И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ В... Актуально в 2018 году

I. Общие положения

1. Настоящий Порядок определяет правила проведения инвентаризации имущества и обязательств главными командованиями видов Вооруженных Сил Российской Федерации <*>, командованиями военных округов (флотов), родов войск Вооруженных Сил, главными и центральными управлениями Министерства обороны, объединениями, соединениями, воинскими частями, военными комиссариатами и организациями Вооруженных Сил, деятельность которых финансируется из федерального бюджета (далее именуются - воинские части).

2. Для проведения инвентаризации имущества и обязательств воинской части (далее именуется - инвентаризация) командиром назначается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

В целях единовременного проведения инвентаризации при большом объеме работ для проведения инвентаризации в отдельных подразделениях воинских частей могут создаваться рабочие инвентаризационные комиссии. Рабочие инвентаризационные комиссии подчиняются председателю инвентаризационной комиссии, который осуществляет контроль за их деятельностью.

В воинской части, состоящей на финансовом обеспечении в централизованном финансово-экономическом органе (ЦФЭО), создается собственная инвентаризационная комиссия, в состав которой включаются представители (представитель) ЦФЭО.

3. Персональный состав постоянно действующей инвентаризационной комиссии и рабочих инвентаризационных комиссий (далее именуются - инвентаризационные комиссии) утверждается приказом командира воинской части, который в обязательном порядке доводится под расписку до председателя инвентаризационной комиссии и ее членов и регистрируется в журнале учета контроля за выполнением приказов (постановлений, распоряжений) о проведении инвентаризации (форма по ОКУД ), который ведется председателем инвентаризационной комиссии.

Председателями инвентаризационных комиссий назначаются заместители командиров воинских частей, а членами инвентаризационных комиссий - военнослужащие, проходящие военную службу по контракту, и лица гражданского персонала различных специальностей, не связанные в служебном отношении с проверяемыми должностными лицами.

На время работы инвентаризационных комиссий члены инвентаризационной комиссии освобождаются от исполнения служебных обязанностей по занимаемым ими должностям.

Отсутствие хотя бы одного члена инвентаризационной комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

4. Основными целями инвентаризации являются:

выявление фактического наличия имущества;

установление состояния имущества и его оценка;

соответствие фактического наличия имущества с данными бюджетного учета;

проверка полноты отражения в бюджетном учете обязательств.

5. Инвентаризационные комиссии в ходе работы:

проверяют первичные учетные документы, регистры бюджетного учета, установленную отчетность и служебную переписку;

требуют от материально ответственных лиц представления необходимых справок (сведений) и объяснений;

проверяют в подразделениях воинских частей (у материально ответственных лиц) наличие, качественное состояние, комплектность и условия хранения всех нефинансовых активов.

Инвентаризационные комиссии несут ответственность за:

своевременность и соблюдение порядка проведения инвентаризации в соответствии с приказом командира воинской части;

полноту и точность внесения в инвентаризационные описи (сличительные ведомости) данных о фактическом наличии (остатках) объектов основных средств, непроизведенных и нематериальных активов, материальных запасов и готовой продукции, драгоценных металлов и камней, расчетов и других активов;

правильность указания в инвентаризационных описях (сличительных ведомостях) признаков нефинансовых и финансовых активов (наименование, тип, марка и другие признаки);

правильность и своевременность оформления результатов инвентаризации.

6. Инвентаризация состоит из следующих этапов:

а) первый этап:

издание приказа о проведении инвентаризации, в котором указываются состав инвентаризационной комиссии, сроки проведения и виды инвентаризируемого имущества и обязательств;

разработка и утверждение плана проведения инвентаризации;

получение расписок от материально ответственных лиц;

определение остатков имущества и обязательств по данным бюджетного учета;

б) второй этап:

выявление, взвешивание, обмеривание, подсчет и проверка фактического наличия имущества и обязательств;

оформление (заполнение) инвентаризационных описей (сличительных ведомостей, актов);

в) третий этап:

сопоставление данных материалов инвентаризации с данными бюджетного учета;

выявление расхождений, определение причин отклонений текущих оценок от учетных;

оформление ведомости расхождений по результатам инвентаризации;

подготовка предложений по отражению в бюджетном учете результатов инвентаризации;

составление акта о результатах инвентаризации;

издание приказа командира воинской части об утверждении результатов инвентаризации и о привлечении к ответственности виновных должностных лиц;

внесение бухгалтерских записей в регистры учета по результатам инвентаризации.

7. До начала инвентаризации финансовый орган воинской части обязан закончить обработку всех первичных учетных документов по движению имущества и обязательств, отразить их в регистрах учета и определить остатки на день инвентаризации.

В любой организации хотя бы раз в год проводится инвентаризация материальных ценностей. Для этого необходимо назначить специальную комиссию из числа уполномоченных работников и издать приказ о проведении инвентаризации. Порядок и график проведения инвентаризации в организации должен быть закреплен в учетной политике для целей бухучета (п. 4 ПБУ 1/2008). Однако инвентаризационная комиссия создается для каждого конкретного случая. Ее состав, полномочия, а также сроки проведения инвентаризации должны быть закреплены в отдельном внутреннем акте организации.

В бюджетных организациях посредством инвентаризации становится возможным проверить наличие и состояние имущества. Сличить данные об имуществе со времени последней проверки с результатами на текущую дату, выявить характер и причины возможных несоответствий. И уже на основании полученных данных оценить правильность и соответствие бухгалтерского учета, осуществляемого на предприятии. В целом причины и процедура инвентаризации в бюджетной и коммерческой организации примерно одинаковы.

Когда нужна инвентаризация

Образец приказа о проведении инвентаризации обычно требуется в некоторых случаях, перечисленных в п. 27 Приказа Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н, в частности:

  • перед составлением годового отчета;
  • при назначении новых материально ответственных лиц, в том числе в связи с передачей имущества третьим лицам;
  • после краж или чрезвычайных ситуаций природного или техногенного характера (пожары, наводнения, взрывы и т. п.).

Обычно распоряжение о начале проверки издает руководитель организации в плановом или внеплановом порядке. Ответственным за такое мероприятие обычно является главный бухгалтер или другой работник бухгалтерии. Занимается подсчетом материальных ценностей специальная комиссия, члены которой должны быть ознакомлены с соответствующим локальным актом под подпись.

Бланк приказа о проведении инвентаризации

Основным документом инвентаризационного процесса является приказ. Поэтому рассмотрим его подробнее и научимся составлять этот документ правильно. Унифицированный образец приказа на инвентаризацию 2019 г. можно найти в Постановлении Госкомстата России от 18.08.1998 № 88. Форма № ИНВ-22 представляет собой универсальный бланк, который могут использовать организации всех форм собственности. Форму можно применять как при проведении плановых, так и при назначении внеплановых проверок материальных ценностей.

Образец заполнения приказа о проведении инвентаризации 2019 г. в бюджетных учреждениях

Бланк приказа о проведении инвентаризации по форме № ИНВ-22

Если по каким-либо причинам эта форма не подходит, можно разработать собственную. Главное, чтобы она была закреплена в учетной политике компании. Выглядеть произвольный образец приказа на инвентаризацию материальных ценностей 2019 может примерно так:

В любом случае в документе должны быть следующие обязательные реквизиты и сведения:

  • наименование фирмы;
  • дата составления и номер документа;
  • цель проведения проверки и то, чего она будет касаться: товары, основные средства, материальные активы, дебиторская задолженность, все имущество компании;
  • подразделения и отделы компании, в которых будет проведена проверка: склад, магазин, бухгалтерия либо вся фирма в целом;
  • период и длительность мероприятия — с какой по какую дату проходит, когда предоставить результаты проверочных действий;
  • состав комиссии и Ф.И.О. ее председателя (в комиссию, кроме работников фирмы, можно включать сторонних аудиторов);
  • данные руководителя, подписавшего документ.

После издания локальный акт необходимо зарегистрировать в специальном журнале для учета контроля исполнения таких решений. Его рекомендуемую форму можно взять из Постановления Госкомстата № 88 (форма № ИНВ-23) или разработать самостоятельно. С приказом следует обязательно ознакомить всех перечисленных в нем работников. Подписи об ознакомлении они могут поставить непосредственно на бланке либо на отдельном листе ознакомления с документом, который подшивается к распоряжению.

Пошаговая инструкция по составлению приказа

Шаг 1. Указываем название документа.

Шаг 2. В соответствующие поля вписываем наименование организации (ИП), указываем ОКПО, пишем дату составления.

Шаг 3. Заполняем основную часть распоряжения. Здесь следует уточнить тип проверки и ее цели, а также перечислить участвующих в мероприятии членов инвентаризационной комиссии и ее председателя. Их имена и отчества можно сокращать.

Шаг 4. Указываем, какие именно материальные ценности и в каких отделах и обособленных подразделениях фирмы надлежит проверить.

Шаг 5. Указываем точные сроки проведения проверки с датой ее начала и окончания.

Шаг 6. Сообщаем о причинах необходимости инвентаризировать ценности.

Шаг 7. Указываем сроки сдачи итогов проверки в бухгалтерию.

Шаг 8. Заверяем документ у руководителя.

Шаг 9. Присваиваем номер и регистрируем в специальном журнале.

Шаг 10. Знакомим с ним всех заинтересованных лиц, включая работников отделов и подразделений, где будет проходить проверка.

Итоги проверки ТМЦ и еще один приказ

По окончании процедуры подсчета и сопоставления результатов члены комиссии должны надлежащим образом оформить результаты проверки. Все выявленные расхождения необходимо зафиксировать в ведомости учета результатов (форма № ИНВ-26) из Постановления Госкомстата от 27.03.2000 № 26. А после обсуждения результатов и вынесения инвентаризационной комиссией вердикта, который записывается в специальном протоколе, руководитель должен издать еще один приказ, на этот раз об итогах проверочных мероприятий и результатах, которые были достигнуты. Следует привести реакцию руководителя фирмы на предложения членов комиссии и распоряжения о необходимых действиях. Это могут быть: дополнительная проверка, санкции для виновных лиц, введение дополнительных мер безопасности. Этим же локальным актом назначаются ответственные за его исполнение работники, которых также следует ознакомить с документом под подпись. Контроль за исполнением распоряжения обычно оставляет за собой директор фирмы.

Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств в учреждениях Минобороны регламентирован ведомственным Приказом от 16.10.2010 N 1365 (далее - Порядок N 1365). В соответствии с п. 3 данного порядка проведение контрольного мероприятия перед составлением годовой бюджетной отчетности, а также при смене материально ответственных лиц обязательно. В статье рассмотрим основные положения, на которые следует обратить внимание при приведении инвентаризации в учреждениях Минобороны.

Перед тем, как перейти к рассмотрению основных положений Порядка N 1365, хотелось сказать несколько слов о значимости проведения инвентаризации перед составлением годовой отчетности.
В силу п. 1, 2 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" активы и обязательства подлежат инвентаризации с целью выявления фактического наличия соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета. Минфин в Письме от 15.07.2014 N 02-06-10/34544 указал, что о достоверности представленной отчетности можно судить, только если проведена инвентаризация. Аналогичные разъяснения в части обязательности проведения контрольных мероприятий в конце года были представлены финансовым ведомством и в более ранних письмах - от 03.10.2013 N 02-06-10/41147, от 30.12.2013 N 02-06-010/58448.

Более того, при проведении проверок учреждений Минобороны территориальными органами Росфиннадзора выявленные случаи непроведения инвентаризации расцениваются как нарушение законодательства РФ. В качестве примера приведем случай из арбитражной практики. Так, в Постановлении ФАС ВСО от 04.06.2014 по делу N А78-5909/2013 судьи указали, что на ФКУ "Управление финансового обеспечения Министерства обороны РФ по субъекту РФ" возложены обязанности по ведению в обслуживаемых учреждением воинских частях бухгалтерского учета. В силу своих обязанностей учреждение должно участвовать в инвентаризациях имущества и обязательств, проводимых в воинских частях, своевременно и правильно отражать результаты инвентаризации в бюджетном учете. Следовательно, указание в акте проверки на нарушения в виду непроведения инвентаризаций в воинских частях, неотражение излишков и недостач имущества обосновано, поэтому требования ФКУ признаны недействительными и судом отклонены.
Далее рассмотрим основные положения по проведению инвентаризации в воинских частях Минобороны, руководствуясь Порядком N 1365.

Инвентаризационная комиссия

Для начала отметим, что проведению инвентаризации предшествуют организационные подготовительные мероприятия. В первую очередь в воинской части приказом командира назначается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. В соответствии с п. 5 Порядка N 1365 в ее состав могут включаться представители финансово-экономических служб, служб материально-технического обеспечения, а также представители независимых аудиторских организаций. Пунктом 6 Порядка N 1365 допускается на время работы инвентаризационных комиссий освободить от исполнения служебных обязанностей по занимаемым должностям членов инвентаризационной комиссии. Об этом упоминается в соответствующем приказе командира воинской части.
Отметим, что, по мнению Минфина, участие работников бухгалтерской службы в инвентаризационной комиссии, наделенной полномочиями по инвентаризации имущества и обязательств, является обязательным (см. Письмо от 27.11.2014 N 02-06-10/60461). В связи с участием бухгалтерской службы в работе комиссии по инвентаризации нефинансовых активов обеспечивается предоставление информации, необходимой для проведения инвентаризации.

Обратите внимание! Отсутствие хотя бы одного члена инвентаризационной комиссии при проведении инвентаризации служит основанием считать результаты инвентаризации недействительными (п. 6 Порядка N 1365).

Подготовительные мероприятия

В соответствии с п. 8 Порядка N 1365 до наступления установленных сроков проведения инвентаризации командир воинской части издает приказ о проведении инвентаризации, в котором указываются сроки ее проведения и виды инвентаризируемого имущества и обязательств. При необходимости уточняется состав инвентаризационной комиссии. Приказ регистрируется в журнале учета контроля за выполнением приказов (постановлений, распоряжений) о проведении инвентаризации (ф. 0317019), который ведется председателем инвентаризационной комиссии.
Председатель инвентаризационной комиссии должен завизировать все приходные и расходные первичные учетные документы, а финансовый орган, осуществляющий ведение бюджетного учета, обязан закончить обработку всех первичных учетных документов по движению имущества и обязательств, отразить их в регистрах учета и определить остатки на день инвентаризации.

Примечание. До начала инвентаризации комиссия должна получить последние приходные и расходные документы по движению имущества на дату проверки.

К началу проведения инвентаризации материально ответственные лица должны дать расписки о сдаче в бухгалтерию всех приходных и расходных первичных учетных документов по движению имущества и об отсутствии неоприходованного или списанного в расход имущества.

Проведение инвентаризации

Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально ответственных лиц и по каждому месту хранения. В соответствии с п. 11 Порядка N 1365 при хранении имущества в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения, после проверки помещение опломбировывается (опечатывается), а инвентаризационная комиссия переходит в новое помещение.

Примечание. Фактическое наличие материальных ценностей определяется путем их взвешивания, обмера, пересчета.

Далее следует обратить внимание на особенности, которые приведены в Порядке N 1365.
В соответствии с нормами, изложенными в п. 11 Порядка N 1365 о материальных ценностях, хранящихся в неповрежденной упаковке поставщика, их количество допускается определять на основании первичных учетных документов при обязательной проверке в натуре (на выборку) части этих ценностей.
Ракеты и боеприпасы, хранящиеся в стандартной (штатной) таре, целостность которой не нарушена и на которой отчетливо видны заводская маркировка и пломбировка, должны проверяться по данным, указанным в маркировке, с проверкой на выборку 1-2% каждой партии. Определение веса (или объема) навалочных материалов допускается производить на основании обмеров и технических расчетов.

Обратите внимание! В случае выявления расхождения вся партия подлежит проверке, а количество материальных ценностей, подлежащее выборке, удваивается. При выявлении фактов недостачи какого-либо имущества инвентаризации подвергается 100% имущества, принятого на ответственное хранение материально ответственным лицом (п. 11 Порядка N 1365).

В соответствии с п. 12 Порядка N 1365 при инвентаризации ГСМ результаты замера горючего в баках машин (агрегатов), резервуарах и другой таре следует отражать:
- в ведомости замера горючего в баках машин (ф. 6002601);
- (или) ведомости измерений количества горючего и смазочных материалов при снятии остатков (ф. 6002602), данные о которых заносятся в инвентаризационные описи (сличительные ведомости) (ф. 0504087).
При сопоставлении фактических данных о наличии ГСМ с данными бухгалтерского учета определяются недостачи, излишки и величины естественной убыли, образовавшейся в межинвентаризационный период.

Примечание. Естественную убыль нефтепродуктов рассчитывают только в том случае, если была выявлена их недостача.

Согласно п. 28 Порядка N 1365 машины, оборудование и транспортные средства отражаются в описи по каждому объекту с указанием заводского номера по техническому паспорту организации-изготовителя и года выпуска.
Однотипные объекты основных средств одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из подразделений воинской части и учитываемые в инвентарной карточке группового учета основных средств (ф. 0504032), в инвентаризационных описях (сличительных ведомостях) (ф. 0504087) отражаются группами по наименованиям с указанием количества.
Предметы мягкого инвентаря, посуда, находящиеся в эксплуатации, проверяются путем осмотра каждого предмета по местам их нахождения и по каждому материально ответственному лицу, на хранении которого они числятся (п. 40 Порядка N 1365).
Обращаем внимание, что специальная одежда, обувь и другие средства индивидуальной защиты, отправленные в стирку и ремонт, должны записываться в инвентаризационную опись (сличительную ведомость) на основании первичных учетных документов организаций, осуществляющих эти услуги.

Документальное оформление

В связи с тем, что в случаях обнаружения недостач и хищений результаты инвентаризации являются законным основанием для обращения в правоохранительные и судебные органы, их оформлению следует уделить больше внимания.
Приказом Министра обороны РФ от 28.03.2008 N 139 утверждены формы документов, используемых в финансово-хозяйственной деятельности Вооруженных Сил РФ.
В разделе VII данного приказа приведен перечень документов, используемых при инвентаризации. К ним, в частности, отнесены:
- инвентаризационная опись (сличительная ведомость) по объектам нефинансовых активов (ф. 0504087);
- ведомость замера горючего в баках машин (ф. 6002601);
- ведомость измерений количества горючего и смазочных материалов при снятии остатков (ф. 6002603);
- ведомость взвешивания тарных материальных запасов (ф. 6002603);
- акт о результатах инвентаризации (ф. 0504835).
Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных обязательств должны записываться в инвентаризационные описи (сличительные ведомости), которые составляются не менее чем в двух экземплярах. Добавим, что количество экземпляров инвентаризационных описей (сличительных ведомостей) определяется инвентаризационной комиссией воинской части. При этом следует учитывать, что один экземпляр инвентаризационной описи (сличительной ведомости) в обязательном порядке передается материально ответственному лицу, а другой направляется в финансово-экономический орган, осуществляющий учет имущества и обязательств.

Примечание. При заполнении документов по инвентаризации следует обратить внимание на нормы, приведенные в п. 16 Порядка N 1365.

На каждой странице инвентаризационной описи (сличительной ведомости) должны быть указаны прописью число порядковых номеров материальных ценностей и их общее количество в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения материальные ценности представлены.
В пункте 16 Порядка N 1365 обращено внимание, что инвентаризационные описи (сличительные ведомости) должны быть заполнены четко, без помарок. Исправление ошибок нужно производить во всех экземплярах инвентаризационных описей (сличительных ведомостей) путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.

Обратите внимание! В инвентаризационных описях (сличительных ведомостях) не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются.

На последней странице инвентаризационной описи (сличительной ведомости) должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировке и подсчете итогов за подписями лиц, производивших эту проверку.

Отражение в учете результатов инвентаризации

В соответствии с п. 80 Порядка N 1365 инвентаризационные описи (сличительные ведомости) по окончании инвентаризации и после их соответствующего оформления передаются председателем инвентаризационной комиссии в тот же день, а если инвентаризация закончилась по окончании рабочего дня, то на следующий день к началу работы в финансово-экономический орган, где ведется бюджетный учет имущества. Инвентаризационные описи (сличительные ведомости) передаются в финансово-экономический орган по перечню, подписанному председателем инвентаризационной комиссии.
Финансово-экономический орган заносит в инвентаризационные описи (сличительные ведомости) данные бюджетного учета и отражает в них результаты инвентаризации, то есть расхождения между учетными данными и фактическим наличием имущества. По выявленным расхождениям оформляется ведомость расхождений. Расхождениями являются излишки, недостачи, пересортица.

В соответствии с п. 81 Порядка N 1365 по всем недостачам и излишкам, пересортице инвентаризационная комиссия получает письменные объяснения материально ответственных лиц.
В силу п. 82 Порядка N 1365 председатель инвентаризационной комиссии обязан представлять командиру воинской части предложения по:
- отнесению недостач за счет виновных лиц воинской части либо их списанию за счет федерального бюджета;
- постановке на учет излишков;
- урегулированию расхождений фактического наличия материальных ценностей с данными бюджетного учета при пересортице путем проведения взаимного зачета излишков и недостач, возникших в результате нее.
Окончательное решение об отнесении недостач за счет виновных лиц либо их списании за счет федерального бюджета, по постановке на учет излишков, а также о возможности взаимного зачета пересортицы принимается в порядке, установленном в Минобороны (п. 84 Порядка N 1365).
Ниже рассмотрим отражение результатов по итогам проведения инвентаризации излишков (недостач) в бухгалтерском учете.
Отражение в учете излишков. В соответствии с п. 31 Инструкции N 157н*(1) неучтенные объекты нефинансовых активов, выявленные при проведении инвентаризации активов, принимаются к бухгалтерскому учету по их текущей оценочной стоимости.
Оценочная стоимость определяется на основании п. 25 Инструкции N 157н, ею признается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи названных активов на дату принятия к учету.
Согласно указаниям п. 7, 12, 16, 23 Инструкции N 162н*(2) излишки относятся на финансовый результат - кредит счета 0 401 10 180 "Прочие доходы".

Пример 1
В результате инвентаризации на складе воинской части выявлен не состоящий на бухгалтерском учете компьютер. Излишки оприходованы по текущей оценочной стоимости на сумму 15 800 руб.
В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденными Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 N 65н, доходы, полученные казенным учреждением от выявленных излишков, относятся на статью 180 "Прочие доходы" КОСГУ.
В бухгалтерском учете казенного учреждения излишки будут отражены следующей проводкой:

Отражение в учете недостач. Недостачи имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - за счет виновных лиц.
При этом следует учитывать, что в силу положений инструкций по бухгалтерскому учету:
- недостачи (потери) материальных запасов в объеме норм естественной убыли (в том числе пришедших в негодность) списываются с учета по фактической стоимости на финансовый результат в дебет счета 1 401 20 272 "Расходование материальных запасов" (п. 26 Инструкции N 162н);
- недостачи (потери) материальных запасов сверх норм естественной убыли (в том числе пришедших в негодность), а также иного имущества списываются с учета на финансовый результат в дебет счета 1 401 10 172 "Доходы от операций с активами" (п. 26 Инструкции N 162н). Недостача по амортизируемому имуществу относится на финансовый результат с учетом ранее начисленной амортизации (п. 10, 13, 17 Инструкции N 162н).

Пример 2
На холодильнике столовой воинской части на начало октября остаток свинины охлажденной в полутушах первой категории (за вычетом норм естественной убыли, определенных в предыдущем месяце) составлял 5 000 кг. За октябрь на холодильник поступило охлажденной свинины названной категории 92 000 кг. В течение месяца было израсходовано 70 000 кг, отправлено на замораживание - 20 000 кг.
В результате инвентаризации в столовой воинской части выявлена недостача свинины охлажденной первой категории в количестве 210 кг. Мясо приобреталось по цене 250 руб. за кг.
Нормы естественной убыли продовольственных товаров в сфере торговли и общественного питания утверждены Приказом Минпромторга РФ от 01.03.2013 N 252 (далее - Приказ N 252).
Они различаются:
- при хранении продуктов на складах и базах розничных торговых предприятий и предприятий общественного питания (разд. XXXII-XXXV);
- при хранении и отпуске в кладовых предприятий общественного питания (разд. XL-XLIV);
- при убыли, понесенной от боя стеклянной тары с пищевыми продуктами на складах, базах, розничных торговых предприятиях и предприятиях общественного питания (разд. LII).
В свою очередь, нормы установлены отдельно для мяса и мясных продуктов, рыбы и рыбных продуктов, молочных и жировых продуктов, кондитерских и бакалейных товаров, плодов переработанных и фуража, овощей и плодов свежих.
Произведем расчет нормы естественной убыли.
1. Рассчитаем средний срок хранения мяса на холодильнике (в сутках) по формуле:

Сумма остатков охлажденного мяса на конец суток за месяц (кг) + Количество охлажденного мяса, реализованного за месяц (кг) + Количество охлажденного мяса, направленного на замораживание за месяц (кг) / Остаток охлажденного мяса на начало месяца (кг) + Количество поступившего охлажденного мяса (кг).

Таким образом, средний срок хранения мяса составляет 1,89 суток ((94 000 + 70 000 + 20 000) кг / (5 000 + 92 000) кг). Округлим этот показатель до двух.
2. Рассчитаем естественную убыль мяса при хранении по формуле:

Остаток охлажденного мяса на начало месяца (кг) + Поступившее охлажденное мясо (кг) x Норма естественной убыли при хранении (%) / 100.

В соответствии с разд. I Приказа N 252 норма естественной убыли при хранении свинины охлажденной первой категории в течение двух суток составляет 0,21%. Таким образом, естественная убыль мяса - 203,7 кг ((5 000 + 92 000) кг x 0,21% / 100) на сумму 50 925 руб. (203,7 кг x 250 руб.).
3. При проведении инвентаризации сумма недостачи составила 210 кг. Таким образом, на виновное лицо следует отнести 6,3 кг (210 - 203,7). Сумма недостачи составит 1 575 руб. (6,3 кг x 250 руб.).
В бухгалтерском учете данная ситуация будет отражена следующим образом:

Пример 3
В воинской части проведена инвентаризация, в ходе которой обнаружена недостача двух комплектов специальной одежды на сумму 1 500 руб. Комиссия учреждения признала материально ответственное лицо виновным. Текущая оценочная стоимость специальной одежды на момент обнаружения недостачи составила 2 000 руб. Недостача возмещена виновным лицом в натуральной форме.
В соответствии со ст. 238 ТК РФ работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб, под которым понимается реальное уменьшение наличного имущества или ухудшение его состояния. Из статьи 248 ТК РФ следует, что с согласия работодателя работник может передать ему для возмещения причиненного ущерба равноценное имущество. Таким образом, данный вопрос решается по усмотрению администрации учреждения, в этом случае на усмотрение командира части.
В учете казенного учреждения будут сделаны следующие бухгалтерские записи:

Сумма, руб.

Отнесена недостача спецодежды на виновное лицо по текущей оценочной стоимости

Списана с балансового учета стоимость спецодежды

Возмещена виновным лицом недостача в натуральной форме

Приняты к учету комплекты спецодежды, поступившие в возмещение ущерба виновным лицом

Отражение в учете пересортицы. При инвентаризации продуктов питания часто возникает пересортица, иными словами, излишек одних продуктов и недостача других.
В соответствии с п. 83 Порядка N 1365 зачет излишков и недостач может производиться только в виде исключения за один и тот же период, у одного и того же материально ответственного лица, в отношении материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах. Проведение зачета допускается в отношении одной и той же группы материальных ценностей при условии, что входящие в ее состав ценности имеют сходство по внешнему виду или упакованы в одинаковую тару (при отпуске их без распаковки тары).

Для справки. Если у учреждения возникают затруднения с определением принадлежности продуктов питания одному наименованию, рекомендуется использовать Общероссийский классификатор продукции ОК 005-93 (ОКП), утвержденный Постановлением Госкомстата РФ от 30.12.1993 N 301.

В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости подлежит отнесению за счет виновных лиц.

Пример 4
В ходе проведения инвентаризации в буфете воинской части были выявлены следующие расхождения:
- излишек колбасы "Молочная" - 3 кг (стоимость - 180 руб./кг);
- недостача колбасы "Докторская" - 3 кг (стоимость - 245 руб./кг).
В этом случае недостача образовалась по причине пересортицы, в которой виновато материально ответственное лицо.
В случае если при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц. Таким образом, с материально ответственного лица следует удержать 195 руб. ((245 - 180) руб. x 3 кг).
В бухгалтерском учете будет сделана следующая запись:

* * *

Кратко сформулируем основные выводы:
1. Инвентаризация в учреждениях Минобороны проводится в соответствии с Порядком N 1365.
2. По ее итогам составляются акты о результатах инвентаризации имущества и обязательств (ф. 0504835), которые подписываются председателем и членами инвентаризационной комиссии и утверждаются командиром воинской части.
3. Результаты инвентаризации отражаются в бюджетном учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовой бюджетной отчетности воинской части (п. 85 Порядка N 1365).

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────
*(1) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.

21. В межинвентаризационный период в воинской части с большой номенклатурой имущества могут проводиться выборочные инвентаризации имущества в местах его хранения (переработки).

Контрольные проверки правильности проведения инвентаризаций и выборочные инвентаризации, проводимые в межинвентаризационный период, осуществляются инвентаризационными комиссиями на основании приказа командира воинской части.

22. Операции по приему и отпуску материальных ценностей на время проведения инвентаризации приостанавливаются.

При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения командира воинской части и начальника финансового органа, осуществляющего учет имущества, материальные ценности могут отпускаться материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии с занесением в отдельную инвентаризационную опись (сличительную ведомость) (форма по ОКУД ) и с отметкой в расходных первичных учетных документах за подписью председателя инвентаризационной комиссии.

Материальные ценности, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и заносятся в отдельную инвентаризационную опись (сличительную ведомость) и в акт о результатах инвентаризации не включаются. Инвентаризационные описи (сличительные ведомости) прилагаются к акту о результатах инвентаризации.

23. При невозможности в течение одного дня произвести подсчет материальных ценностей и записать их в инвентаризационную опись (сличительную ведомость) используются инвентаризационные ярлыки (форма по ОКУД ), которые заполняются в одном экземпляре членами инвентаризационной комиссии и хранятся вместе с пересчитанными материальными ценностями.