Множество организаций выдаёт своим сотрудникам, кроме установленного оклада, премии. Отражение их в 6-НДФЛ имеет свои правила. Одни премиальные выплаты идут по итогам работы, другие никак не зависят от результатов труда (например, поощрения по случаю юбилеев). В отчёте 6-НДФЛ такие виды премий вносят по-разному. Рекомендации по правильному фиксированию данных лучше рассмотреть на различных вариантах премиальных выплат.

Виды премий в 6-НДФЛ

Практика предприятий показывает, что существует немалое разнообразие премиальных выплат сотрудникам. Но в зависимости от их периодичности выделяются два основных их вида:

1. Разовые - выдаются как поощрение единовременно с наступлением оговорённого события.
2. Систематические - платятся по итогам работы в течение года постоянно.

Выдаваемые работникам премии можно разделить на две главных разновидности: разовые и систематические (например, ежемесячные)

Тут следует обратить внимание на распространённую ошибку многих бухгалтеров. При выдаче разовой премии и заполнении формы 6-НДФЛ премию они обозначают как равноценную окладу часть зарплаты. Это происходит потому, что налог по ним начисляется в одно и то же время и различать даты получения дохода получается не всегда.

Днём получения фактического дохода в виде премии будет дата её выплаты. К такому мнению пришли в Минфине и ФНС . А датой получения дохода в виде зарплаты станет самое последнее число месяца, в котором её начислили. Так утверждает Налоговый кодекс.

Как заполнить 6-НДФЛ при выдаче разовой премии

Прежде чем приступить к анализу фиксации срока уплаты налога в 6-НДФЛ с премии, не зависящей от выполненной работы, то есть разовой, рассмотрим таблицу.

Таблица: исходные данные в отчёте 6-НДФЛ

Расчёт премии показывается в специальном блоке ячеек с 100 до 140 раздела 2.

Примеры фиксации премий

Чтобы облегчить понимание, проведём запись нескольких видов разовых премий в различных случаях:

• 09.06.2017, в последний рабочий день недели - пятницу - работники предприятия получили праздничные премии к 12 июня - Дню России в размере 200 000 руб. НДФЛ из них составил 26 000 руб. По закону днём уплаты налога определён первый после праздников рабочий день, который приходится на 13 июня 2017 года.
• 19.06.2017 мастеру О. Р. Зотовой выдали премию по случаю дня рождения в сумме 10 000 руб. НДФЛ с неё будет равняться 1300 руб. Уплатить его следует не поздне следующего дня, то есть 20.06.2017.

Все вышеназванные выплаты в учёте будут отражены таким образом:

• Стр. 100 - 09.06.2017;
• Стр. 130 - 200 000;
• Стр. 110 - 09.06.2017;
• Стр. 140 - 26 000;
• Стр. 120 - 13.06.2017;
• Стр. 100 - 19.06.2017;
• Стр. 130 - 10 000;
• Стр. 110 - 19.06.2017;
• Стр. 120 - 20.06.2017;
• Стр. 140 - 1300.

Заполнение 6-НДФЛ при выдаче систематических премий

Систематические премиальные выплаты могут быть:

• ежегодными;
• квартальными;
• помесячными.

Систематические премиальные выплаты носят постоянный характер

Ещё менее года назад ситуация с учётом премий, зависящих от результатов работы - систематических, была не совсем ясной. Прежние письма и разъяснения госорганов не отделяли премии, привязанные к качественному выполнению своей работы, и премии, не зависящие от результатов трудовой деятельности. Споры вокруг того, чтобы считать день выплаты премии, выданной за выполнение рабочих обязанностей днём получения дохода, неоднократно доходили до судебных заседаний. В арбитражной практике прошлых лет случалось, что суды не были согласны с контролирующими органами.

НДФЛ с премий, выданных работникам в середине месяца, можно уплатить в бюджет вместе с налогом от заработной платы, то есть уже по окончании месяца. Премии - это оплата труда, а датой получения такого дохода признаётся последний день месяца, за который он начислен. К таким выводам пришёл Арбитражный суд Северо-Западного округа в Постановлении от 23.12.2014 по делу № А56–74147/2013. С ним согласен и ВС РФ.

В конце 2017 года Министерством финансов было представлено новое письмо . В нём разъяснены особенности учёта премиальных выплат:

1. Разовые премии - днём получения денежных средств по ним считается число, месяц и год выплаты.
2. Ежемесячные премии - днём выплаты средств считается самый последний день месяца, за который она полагается. А в каком месяце был создан приказ о премировании, когда премия будет выдана, значения не имеет.

Учёт разных видов премиальных выплат и их отражение в налоговой отчётности имеет свои особенности

Как внести данные при выплате премии вместе с зарплатой

Премиальные выплаты, зависящие от исполнения работ, чаще всего производятся одновременно с основной зарплатой. Чтобы понять, как правильно их отразить в учёте, рассмотрим конкретный случай.

Пример записи премий

14.08.2017 работникам учреждения выдали основную зарплату за июль в сумме 401 000 руб. Налог на доходы с неё составил 52 000 руб. Ровно в эту же дату сотрудникам заплатили и систематическую (в данном случае - ежемесячную) премию исходя из результатов их деятельности.

Премиальные выплаты были начислены за 2 квартал 2017 года, как рекомендовано в приказе Минфина от 24.10.2017 . Их сумма составила 300 000 руб., а НДФЛ - 39 000 руб.

За хорошую работу руководство может выплачивать свои работникам премии. Они могут быть систематическими или разовыми. Из данной статьи вы сможете узнать, как отразить единоразовую, ежемесячную, ежегодную и квартальную премию в 6-НДФЛ в 2018 году.

С начала прошлого года, о размерах НДФЛ, которые были удержаны из доходов служащих, фирмы и частные бизнесмены должны отчитываться перед налоговыми органами каждый квартал. Делать они это должны по официально утвержденной форме отчета — 6-НДФЛ.

В этом отчете должны отражаться доходы, при выплате которых фирма или частный бизнесмен являются налоговыми агентами. А нужно ли в 6-НДФЛ показывать премию ? Да, нужно, ведь это такой же доход физ. лица.

Первоначально уплаченные премии отображают во втором разделе отчетности, а затем данные обобщают в первом разделе. Рассмотрим более подробно.

Отражение выплаченных премий во 2ом разделе

Если в периоде отчета служащие премировались, премия в 6-НДФЛ во втором разделе отображается в следующем порядке построчно:

• 100 – дата премирования;
• 110 – дублируется дата из прошлой строчки;
• 120 – дата, которая идет за датой премирования;
• 130 – размер уплаченной премии;
• 140 – размер налога на уплаченную премию.

Отображение премий в первом разделе

В первом разделе отчета отражаются только обобщенные сведения. Это значит, что в нем премии отображаются в общем размере доходов и рассчитанного к уплате налога. Выделять премии в 6-НДФЛ в данном разделе в отдельности нет необходимости.

Всю совокупность доходов отображают в 020 строчке, а налог к уплате – в строчке 040.

Даты признания премий

Премии, выплачиваемые служащим по итогам их труда за месяц, относятся к затратам на оплату труда. Отражение месячной премии в 6-НДФЛ осуществляется последним днем месяца премирования.

К расходам на оплату труда также относятся премии, выплачиваемые персоналу по результатам труда за один квартал или целый год. В такой ситуации работники бухгалтерии задаются вопросом, к какому месяцу будет относиться премирование.

Налоговая служба сообщает, что необходимо отталкиваться от того, в каком месяце был сформирован приказ на премирование. То есть, датой возникновения премии будет являться последний день месяца, в котором произошло начисление дохода.

Кодировка различных видов премий для отчета

Чтобы более подробно отразить в отчете начисленные премии, предусмотрены спец. коды, которые действуют с конца декабря прошлого года:

• 2000 – месячная премия в виде составляющей части з\п;
• 2000 – месячная премия за хорошую работу;
• 2002 – квартальная премия в 6-НДФЛ, а также премия за год за хорошую работу;
• 2003 – единоразовая премия.

Если месячная премия – это стандартная оплата труда

Некоторые наниматели уплачивают своим служащим ежемесячные премии в виде бонусов вне зависимости от качества их работы и выполнения установленных планов. В некоторых трудовых контрактах есть формулировки: «каждый месяц служащему положения премия в размере … рублей».

Такие выплаты будут признаваться не стимулирующими, а обычной оплатой труда. То есть, ежемесячные премии в 6-НДФЛ, признаваемые оплатой труда, во 2ом разделе выделять в отдельности нет необходимости.

Стоит быть внимательными: это правило не действует по отношению к квартальным и годовым премиям. Во втором разделе отчета они всегда отображаются отдельно.

Как отразить выплаченную в 2019 году премию в 6-НДФЛ? Посмотрите, как влияет на заполнение 6-НДФЛ вид, срок и периодичность выплаты премий. А также скачайте подробные примеры заполнения 6-НДФЛ для разных видов выплат – разовых, квартальных и годовых премий.

Все премии в 2019 году делятся на производственные и непроизводственные. Производственные – это премии, которые связаны с результатами труда работника за определенный период времени (месяц, квартал, год или любой другой определенный работодателем срок). Непроизводственные – это премии, которые выплачиваются на усмотрение фирмы, например, к праздникам или юбилеям.

Также премии, как правило, разделяют по срокам выплат:

• Разовая;
• Ежемесячная;
• Ежеквартальная;
• Ежегодная.

Однако, эти сроки не строго установлены и работодатель вправе избрать другие периоды, за которые рассчитываются премии.

Отражение премии в 6-НДФЛ

Сотрудник обязан заплатить налог на доходы физлиц каждой премии вне зависимости от ее основания (производственная или непроизводственная). А поскольку в 6-НДФЛ бухгалтер показывает все выплаты, с которых исчислен и удержан налог, то любая премия попадет в отчет.

Отражать такие выплаты нужно в разделе 2, поэтому ниже мы будем рассматривать порядок заполнения только этого раздела. Остальные данные формы заполняются в обычном порядке, вне зависимости есть стимулирующие выплаты или нет. Разберемся подробно с порядком заполнения, а дальше посмотрим примеры для каждого отдельного случая.

Ежемесячные бонусы

Если производственная премия ежемесячная, то датой фактического получения дохода будет последний день месяца. Например, за май 2019 года – 31.05.2019 года.

В этом случае, порядок заполнения раздела 2 формы 6-НДФЛ будет аналогичен порядку заполнения этого же раздела для выплаты заработной платы. Более того, если даты выплаты зарплаты и премии совпадают, то эти суммы можно не разделять: указывайте информацию по ним в строках 100 – 140 едиными показателями:

• Строка 100 – последний день месяца, за который начислена зарплата и бонусы;
• Строка 120 – фактическая дата перечисления налога;
• Строка 130 – общая сумма зарплаты и ежемесячной премии;
• Строка 140 – общая сумма удержанного НДФЛ со всех выплат.

Если даты выплаты зарплаты и премии отличаются, придется разделить данные. В этом случае, ежемесячный бонус следует отразить в разделе 2 формы 6-НДФЛ так:

• Строка 100 – последний день месяца, за который начислена премия;
• Строка 110 – фактическая дата дня выплаты;
• Строка 120 – фактическая дата перечисления налога с бонуса;
• Строка 130 –сумма ежемесячной стимулирующей выплаты;
• Строка 140 –сумма удержанного НДФЛ.

Ниже мы рассмотрим подробный пример с образцом заполнения 6-НДФЛ в случае выплаты ежемесячных бонусов.

Ежеквартальные и годовые премии

Для ежеквартальных и годовых бонусов действуют одинаковые правила отражения их в разделе 2 формы. его надо заполнять без привязки к периоду, за который начислены премии:

• Строка 130, 140 – соответствующие суммы премии и НДФЛ.

Разовые премии

В компании могут быть предусмотрены также разовые производственные стимулирующие выплаты, например, за выполнение определенной работы сотрудником. В этом случае порядок заполнения раздела 2 будет следующим:

• Строка 100 – дата фактической выплаты премии;
• Строка 110 – та же дата, что и по строке 100;
• Строка 120 – дата удержания налога (т.е. первый рабочий день, после даты удержания и выплаты премии);

Есть стимулирующие выплаты, которые не имеют отношения к трудовым обязанностям сотрудника, например, к праздникам или юбилеям. В этом случае отчет нужно заполнять по факту, независимо от даты приказа руководителя:

• Строка 100 – дата фактической выплаты;
• Строка 110 – та же дата, что и по строке 100;
• Строка 120 – дата удержания налога (т.е. первый рабочий день, после даты удержания и выплаты премии);
• Строка 130, 140 – соответствующие суммы бонуса и НДФЛ.

Премия в 6-НДФЛ: пример заполнения

ПРИМЕР 1. Ежемесячная премия в 6-НДФЛ – дата выплаты совпадает с выдачей зарплаты

Срок выплаты – 10 числа каждого месяца.

ПРИМЕР 2. Ежемесячная премия в 6-НДФЛ – дата выплаты не совпадает с датой выдачи зарплаты

Заработная плата за май 2019 – 115 000 руб.

Ежемесячная премия – 13 000 руб.

Срок выплаты зарплаты – 10 числа каждого месяца.

Срок выплаты бонуса – 15 число каждого месяца

Раздел 2 формы 6-НДФЛ в этом случае будет заполнен следующим образом:

ПРИМЕР 3. Квартальная премия в 6-НДФЛ

Приказом руководителя от 17 апреля 2019 года по итогам работы за 1 квартал 2019 года сотрудникам начислена квартальная премия в размере 350 000 руб.

Премия выплачена 23 апреля 2019 года. Налог удержан в этот же день, перечислен в бюджет 24 апреля 2019 года.

Данная премия будет отражена в форме 6-НФДЛ за 2 квартал 2019 года и раздел 2 в этом случае будет заполнен в следующем порядке:

ПРИМЕР 4. Годовая премия в 6-НДФЛ

Приказом руководителя от 15 марта 2019 года по итогам работы за 2018 год сотрудникам начислена годовая премия в размере 600 000 руб.

Премия выплачена 20 марта 2019 года. Налог удержан в этот же день, перечислен в бюджет 21 марта 2019 года.

Данная премия будет отражена в 6-НФДЛ за 1 квартал 2019 года следующем порядке:

ПРИМЕР 5. Разовая производственная премия

За обеспечение быстрого и качественного перехода на новую программу бухгалтерского учета сотрудникам выплачена единоразовая премия 18 июня 2019 года на основании приказа руководителя от 7 июня 2019 года. Размер премии – 90 000 руб.

Раздел 2 заполните в следующем порядке:

ПРИМЕР 6. Разовая непроизводственная премия в 6-НДФЛ

На основании приказа руководителя от 4 июня 2019 года сотруднику выплачена премия к юбилею в размере 40 000 руб.

Дата выплаты премии – 5 июня 2019 года, налог удержан в этот же день, перечислен в бюджет 6 июня 2019 года.

Раздел 2 надо заполнить следующим образом:

Как отразить премию в 6-НДФЛ, если она выплачена вместе с зарплатой

Ежемесячная премия, которая, как правило, выплачивается одновременно с заработной платой может быть отражена в разделе 2 формы 6-НФДЛ единой суммой (зарплата + премия). Это возможно в связи с тем, что дата начисления ежемесячной премии и заработной платы совпадают – последний день соответствующего месяца, а при выплате этих сумм в один день – совпадают и другие даты, отражаемые в разделе 2 формы 6-НФДЛ. Подробнее смотрите Пример 1 выше в этой статье.

При выплате остальных видов премий (производственных и непроизводственных) отразить единой суммой премию и зарплату, даже если они выплачены в один день не получится: будут отличаться даты фактического получения дохода.

• Для зарплаты – последний день соответствующего месяца;
• Для премии – дата фактической выплаты бонуса сотруднику.

Рассмотрим на примере.

ПРИМЕР 7. Годовая премия в 6-НДФЛ

Приказом руководителя от 1 марта 2019 года по итогам работы за 2018 год сотрудникам начислена годовая премия в размере 600 000 руб.

• Заработная плата за февраль 2019 года – 150 000 руб. (НДФЛ – 19 500 руб.);
• Годовая премия за 2018 год – 600 000 руб. (НДФЛ 78 000 руб.)

Раздел 2 формы 6-НФДЛ за 1 квартал 2018 года заполните следующим образом:

В аналогичном порядке будет заполнен раздел 2 при выплате всех иных бонусов, кроме ежемесячных.

ВАЖНО! Отличие хотя бы в одной дате – дает основание для заполнения отдельного блока строк.

Как отразить в 6-НДФЛ бонус, выплаченный в середине месяца

Если ежемесячная премия выплачена отдельно от заработной платы (в другой день), то отразить ее необходимо отдельным блоком данных. Подробнее о порядке заполнения раздела 2 в этом случае смотрите в примере 2 данной статьи.

Все остальные премии, показываются отдельным блоком от данных о заработной плате в разделе 2 формы 6-НФДЛ вне зависимости от даты выплаты такой премии. Это связано с тем, что датой фактического получения дохода для любой премии (кроме ежемесячной) будет дата выплаты, а для заработной платы такой датой является последний день соответствующего месяца. Поэтому строка 100 у зарплаты и премии в данном случае будет различаться, а значит необходимо данные о них разбить на 2 блока.

6-НДФЛ: срок уплаты налога для премии

НДФЛ с премий должен быть удержан работодателем в обычном порядке – в момент фактической выплаты и перечислен в бюджет не позднее следующего рабочего дня.

Мы составили для вас таблицу, в которой видны даты начисление и удержания налога.

" № 3/2017

Комментарий к письму ФНС РФ от 24.01.2017 № БС-4-11/1139@ .

Большое количество разъяснений чиновников и налоговиков в 2016 году было связано с порядком заполнения расчета по форме 6-НДФЛ. И хотя с даты введения этой формы отчетности прошел год, вопросов относительно алгоритма ее заполнения по прежнему много. В частности, налоговых агентов – работодателей интересует, как грамотно определить дату фактического получения дохода при выплате работникам премий. Разъяснения компетентных органов на данный счет неоднозначны.

Например, летом 2016 года представители ФНС говорили, что дата фактического получения дохода в виде премии определяется как день выплаты дохода в виде премии налогоплательщику, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банке (см. Письмо от 08.06.2016 № БС-4-11/10169@). То есть, по мнению авторов письма, если доход в виде премии в размере 10 000 руб. выплачен работнику 18.03.2016, данная операция отражается в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2016 года следующим образом:

По понятным причинам налоговым агентам неудобно буквально следовать названному разъяснению, если месячная премия выплачивается одновременно с заработной платой. То есть если поступать так, как рекомендовали налоговики, суммы выплачиваемой заработной платы нужно делить на несколько составляющих: непосредственно заработную плату (напомним, что датой получения дохода в виде заработной платы признается последнее число месяца, за который она начислена) и премию.

В Письме ФНС РФ от 24.01.2017 № БС-4-11/1139@ со ссылкой на Определение ВС РФ от 16.04.2015 № 307-КГ15-2718 налоговым органом рекомендован иной алгоритм учета премий. В частности, в данном письме разделены понятия:

• месячная премия;
• премия, выплачиваемая за иной период (квартал, год).

Согласно этой трактовке норм Налогового кодекса датой фактического получения дохода в виде премии за выполнение трудовых обязанностей по итогам работы за месяц признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен указанный доход. То есть в комментируемом письме подтверждается, что месячная премия непосредственно связана с выполнением работниками трудовых обязанностей, имеет стимулирующий характер, иными словами, является элементом оплаты труда, получаемой в рамках трудовых отношений, следовательно, должна учитываться в целях исчисления НДФЛ аналогично выплачиваемой заработной плате.

Относительно премий, выплачиваемых за иной период (за квартал, год), ситуация иная. По мнению ФНС, датой фактического получения дохода в виде премии по итогам работы за квартал (год) признается последний день месяца, которым датирован приказ о выплате премии. Так, если приказ о выплате годовой премии подписан в январе 2017 года, при этом премия в сумме 500 000 руб. (НДФЛ – 65 000 руб.) выплачена 02.02.2017, операция в расчете по форме 6-НДФЛ должна быть отражена так:

• по строкам 020, 040, 070 – соответствующие суммовые показатели;
• по строке 060 – количество физических лиц, получивших доход.

В разделе 2 показатели должны быть такими:

Что ж, на сегодняшний день существует три мнения относительно учета выплачиваемых премий в целях исчисления НДФЛ. Как же следует поступать налоговому агенту, дабы не быть привлеченным к налоговой ответственности?

По нашему мнению, какой бы из названных вариантов учета не был выбран, главное, чтобы данные, отраженные в расчете по форме 6-НДФЛ, соответствовали сведениям о реальных действиях бухгалтера. Считаем, что во избежание споров с налоговыми инспекторами НДФЛ с дохода в виде премии должен быть перечислен в бюджет не позднее дня выплаты данной премии.

От редакции

Мы упоминали, что в Письме ФНС РФ от 24.01.2017 № БС-4-11/1139@ содержится ссылка на Определение ВС РФ от 16.04.2015 № 307-КГ15-2718. Так вот, в этом самом определении рассматривалась очень интересная, на наш взгляд, ситуация.

Согласно внутренним документам организации зарплата выплачивалась работникам два раза в месяц: не позднее 22-го числа отчетного месяца – аванс, не позднее 7-го числа месяца, следующего за отчетным, – окончательный расчет. Премии (разовые и ежеквартальные) выплачивались вместе с авансом (не позднее 22-го числа). НДФЛ удерживался и перечислялся в бюджет указанным предприятием при выплате заработной платы за вторую половину месяца, то есть после окончательного расчета.

Налоговые инспекторы посчитали, что НДФЛ в части премий должен был быть удержан и перечислен в бюджет непосредственно при выплате этих сумм (то есть 22-го числа). Арбитры поддержали в данном деле налоговых агентов: поскольку спорные премии представляют собой с точки зрения Трудового кодекса элемент оплаты труда, выплата премии в целях исчисления НДФЛ должна рассматриваться как получение дохода в виде оплаты труда. В связи с этим в целях определения даты получения дохода в отношении премий организация обоснованно применяла п. 2 ст. 223 НК РФ и исчисляла НДФЛ один раз при выплате окончательного расчета.

По нашему мнению, следовать позиции, изложенной в Определении ВС РФ № 307-КГ15-2718, рискованно.

Многие компании выплачивают своим работниками, помимо регламентированного оклада, премии. В данной статье разберем на примере, как отразить премию в 6-НДФЛ. Принцип заполнения расчета покажем для разных видов премиальных выплат.

По вопросу отражения премий в форме 6-НДФЛ налоговая служба не раз издавала разъясняющие письма. В письмах были различные варианты фиксации премиальных сумм в расчете. В третьей декаде января ФНС издала очередное письмо от 24.01.2017 № БС-4-11/1139@, где рассказала, что датой получения премиального дохода следует считать последний день месяца. Трудовые премии (за достигнутые результаты) ФНС на данный момент расценивает как вознаграждение за выполнение обязанностей, прописанных в трудовом договоре или должностной инструкции. В указанном письме также описан порядок отражения годовых премиальных выплат.

Годовая премия

Пример. ООО «Колос» произвело выплату премии по итогам трудовой деятельности в 2016 году. Премия составила 780 000 рублей. НДФЛ 101 400 рублей (780 000 х 13 %). Начисление произведено на основании приказа № 24 от 23.01.2017 в январе 2017 года. Фактически деньги выданы 06.02.2017. Бухгалтер ООО «Колос» отразил премию в расчете за I квартал.

строка 020 (сумма премии) — 780 000

строка 040 (исчисленный с премии налог) — 101 400

строка 070 (удержанный с премии налог) — 101 400

строка 100 (когда признан доход) — 31.01.2017

строка 110 (когда удержан НДФЛ) — 06.02.2017

строка 120 (когда нужно перечислить НДФЛ) — 07.02.2017

строка 130 (сумма премии) — 780 000

строка 140 (удержанный с премии налог) — 101 400

Месячная премия

Рассмотрим, как правильно отразить премию за месяц. Принципиальных отличий от способа отражения годовых выплат нет. Разница лишь в том, что датой признания дохода в виде годовой премии является последний день месяца, в котором подписан приказ о премировании, а датой признания дохода при выплате месячной премии — последний день месяца, за который премия начислена.

ООО «Колос» выплатило за май премию в размере 124 341 рубль. Деньги перечислены сотрудникам 06.06.2017. Сумма налога составила 16 164 рубля (124 341 х 13 %).

строка 020 (сумма премии) — 124 341

строка 040 (исчисленный с премии налог) — 16 164

---