Незавершенное производство (НЗП) - это продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, и изделия, не прошедшие комплектацию, испытания и техническую приемку.

К незавершенному производству могут относиться следующие виды продукции:

сырье и полуфабрикаты, переработка которых была уже начата с целью превращения их в готовую продукцию;

неукомплектованные изделия;

товары, не прошедшие техническую приемку или необходимые испытания;

законченные работы (услуги), которые еще не были приняты заказчиком.

Отражение незавершенного производства на счетах бухгалтерского учета

Для обобщения информации о стоимости незавершенного производства согласно Инструкции по применению Плана счетов следует использовать счет 20 "Основное производство" .

По дебету этого счета собираются прямые и , расходы вспомогательных и иных участвующих в изготовлении продукции производств, а по кредиту отражаются суммы фактической себестоимости завершенного производства.

Незавершенное производство: подробности для бухгалтера

Учет долгосрочных договоров
Затрат в незавершенном производстве, сложенных с дополнительными затратами на доведение незавершенного производства до состояния... «Запасы» признается снижение стоимости незавершенного производства (обесценение незавершенного производства) на сумму такого превышения, в... есть использование товаров, готовой продукции, незавершенного производства для целей соответствующего объекта учета... выполненных работ, накапливая до этого незавершенное производство в своем балансе. Менеджменту предстоит...
ФСБУ "Запасы": основные положения
...) материальные запасы; 2) незавершенное производство. К материальным запасам относятся материалы... (счет 105 07). Незавершенное производство формируют понесенные учреждением затраты на... (биологические активы); в) незавершенного производства, сформированного субъектом учета по... первоначальной стоимостью при отражении незавершенного производства является доля фактически понесенных... включаются в фактическую стоимость незавершенного производства. Указанные общехозяйственные расходы распределяются...
Как учитывать расходы пока у организации не появилась выручка?
Производство" (то есть формированием незавершенного производства и себестоимости готовой продукции); ежемесячным... производства) говорить о формировании стоимости незавершенного производства в понимании п. 63 Положения... учете; - Энциклопедия решений. Оценка остатков незавершенного производства в целях налогообложения прибыли; - Энциклопедия... нюансах налогового учета расходов на незавершенное производство (Р. Романенко, М. Иванов, " ...
Учетная политика ЛПУ – 2020: организация бухгалтерского учета
Учета). Группировка материальных запасов и незавершенного производства Положениями п. 7 ФСБУ «Запасы... «Прочие материальные запасы». Правила оценки незавершенного производства на конец месяца Положениями п... , что на каждую отчетную дату незавершенное производство оценивается в сумме затрат, связанных...
О том, как налоговики расходы с налогоплательщиком не поделили
Прямые и косвенные налоговые расходы
Подлежащих включению в стоимость остатков незавершенного производства, готовой продукции и отгруженных товаров... начисленной суммы арендной платы между незавершенным производством и готовой продукцией приведет к... , а также производят оценку остатков незавершенного производства и готовой продукции для целей... -производственными запасами, а относятся к незавершенному производству. Такие выводы основаны на нормах...
Применение ФСБУ «Запасы»
В качестве материальных запасов и незавершенного производства (далее – запасы), а... учета (биологические активы); в) незавершенного производства, сформированного субъектом учета по результатам... » в состав запасов включено незавершенное производство, под которым понимается совокупность фактически... группировка материальных запасов и незавершенного производства в целях обеспечения их аналитического... символическую плату, отражаются в составе незавершенного производства Выбытие (отпуск) запасов отражается...
Подрядчику об учете доходов и расходов в целях налогообложения прибыли
И прямые расходы, приходящиеся на незавершенное производство, в текущем (отчетном) периоде не... (для целей определения дохода), и незавершенное производство (для целей определения расхода); НЗП...
Знакомьтесь: новый федеральный стандарт "Запасы"
Классифицируемых как материальные запасы и незавершенное производство (далее – запасы), а также требований... субъекта учета (биологические активы); в) незавершенного производства, сформированного субъектом учета по результатам... и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности Незавершенное производство Совокупность фактически понесенных субъектом учета... символическую плату, отражаются в составе незавершенного производства Выбытие (отпуск) запасов отражается по...
Отдельные вопросы по изменению типа учреждения с БУ на КУ
... – себестоимость готовой продукции (в части незавершенного производства продукции) 0 109 60 ххх... – себестоимость готовой продукции (в части незавершенного производства продукции) 1 109 60 ххх...
Управленческий учет себестоимости платных услуг
... № 157н установлено требование об учете незавершенного производства только в объеме прямых затрат... не включаются в фактическую стоимость незавершенного производства. В отношении услуг подобного требования... образования не оставляют в учете незавершенного производства, а ежемесячно закрывают полный производственный...
Варианты расчета себестоимости в «1С:Бухгалтерии 8», ред. 3.0
Месяца между произведенной продукцией и незавершенным производством. Общехозяйственные и общепроизводственные расходы распределяются... в конце периода, образуют остатки незавершенного производства. Расчет фактической себестоимости продукции и...

Производственный цикл в большинстве случаев состоит из множества сложных технологических процессов, этапов и стадий. Зачастую завершить производственный цикл в отчетном периоде не удается, следовательно, такие объекты подлежат отдельному отражению в учете. В статье расскажем, что такое незавершенное производство, определим ключевые особенности бухучета.

Что такое НЗП

Незавершенное производство, будь то продукция, работы либо услуги, это объект производства (создания, оказания), который не прошел полный производственный технологический цикл либо не прошел технические испытания, контрольные проверки и приемки. Такое определение закреплено в п. 63 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н .

Что относят к незавершенному производству (счет по ПБУ):

полуфабрикаты и материально-технические ценности, которые находятся на этапе переработки в готовые изделия или продукцию;
объекты изделий, ТМЦ, которые не прошли процесс доукомплектования, то есть недоукомплектованные изделия;
изделия, не прошедшие технических испытаний, которые предусмотрены по регламенту;
оказанные работы либо услуги, но еще не принятые заказчиками.

К НЗП нельзя относить сырье и материалы, которые не переданы в производственный цикл, например, которые хранятся на складах. Также не учитывают в состав НЗП бракованные и непригодные изделия, исправить пригодность которых невозможно.

На каком счете учитывается незавершенное производство

НЗП, как мы отметили выше, это определенный этап основного производства компании. Следовательно, НЗП — это дебетовый остаток счета 20 «Основное производство» на конец отчетного периода. Также стоимость незавершенных производств можно определить на конкретную дату, например, на дату конкретного технологического этапа.

Иными словами, дебет счета 20 аккумулирует основные и вспомогательные затраты на организацию и выполнение производственных циклов. В состав основных (прямых) затрат относят:

сумму амортизационных отчислений;
заработную плату и страховые взносы основного персонала;
затраты на приобретение материальных запасов и сырья;
расходы на приобретение работ и услуг от подрядных компаний.

Вспомогательные или косвенные затраты:

расходы на содержание вспомогательных цехов;
общехозяйственные затраты, то есть траты компании на управленческие нужды;
общепроизводственные расходы, связанные с обеспечением и обслуживанием основных производств;
оплата услуг сторонних организаций (юридические, консультационные);
оплата услуг транспортировки, доставки, упаковки готовой продукции.

Когда все затраты собраны в дебете счета 20 и производственный цикл завершен, в бухгалтерском учете делается соответствующая запись, которая все производственные затраты списывает на соответствующие счета бухучета:

43 «Готовая продукция» — если компания производит изделия, товары, продукцию;
90 «Продажи» — при реализации работ или оказании услуг.

Следовательно, к какому счету относится незавершенное производство: к счету 20. Иными словами, дебетовый остаток по сч. 20 на конкретную дату говорит о стоимости НЗП на данный отчетный период.

Отметим, что обороты по сч. 20 к стоимостному выражению НЗП не имеют прямого отношения. То есть стоимость НЗП — это только остаток, сальдо сч. 20 на определенный момент времени.

Незавершенное производство — какой счет: активный или пассивный

Показатель НЗП активен всегда, так как стоимость незавершенного производственного цикла формируется по дебетовым остаткам на отчетный период. При наличии остатков на конец календарного года НЗП не списывают, то есть счет 20 не закрывают в конце года.

Дебетовый остаток или стоимость НЗП отражается в бухгалтерском балансе в зависимости от выбранного способа оценки. Так, выделяют четыре стандартных способа:

По фактической себестоимости ГП, работ, услуг.
По плановой или нормативной себестоимости.
По стоимости сырья и материально-производственных запасов.
По прямым статьям затрат и расходов.

В бухбалансе незавершенку указывают в строке 1210 «Производственные запасы». Однако если производственный цикл довольно продолжителен (более 12 месяцев), то остатки незавершенки указывайте в составе внеоборотных активов — в строке финансовых вложений.

Типовые проводки

Рассмотрим порядок определения стоимости НЗП на конкретном примере:

Операция
Начислена амортизация по оборудованию основного цеха
Начислена заработная плата основного персонала
Начислены страховые взносы
Отражена стоимость сырья, переданная в ОП
Общехозяйственные и общепроизводственные расходы отнесены на ОП
Расходы по вспомогательным цехам перенесены на ОП
Себестоимость затрат отнесена на стоимость готовой продукции, стоимость продаж

Итого стоимость НЗП на отчетную дату = сумма затрат - сумма ГП, оказанных услуг = (10 000 + 100 000 + 30 200 + 500 000 + 250 000 + 100 000) - (500 100 + 350 100) = 990 200 - 850 200 = 140 000 рублей.

Незавершенное производство в бухгалтерском учете производственных и строительных организаций отражают по-разному. Как отразить незавершенное производство в бухгалтерском учете вы узнаете в статье.

Про счет 20, себестоимость и производственные расходы :

Что считать незавершенным производством в бухгалтерском учете

Для начала разберемся, что такое незавершенное производство в бухгалтерском учете, какие составляющие включает.

Понятие незавершенного производства (НЗП) приведено в пункте 63 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (далее Положение).

Согласно этой норме, незавершенное производство - это продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.

Не относятся к незавершенному производству:

переданные в цеха (на участки), но не подвергавшиеся обработке сырье, материалы, покупные готовые изделия;
не подлежащие исправлению забракованные полуфабрикаты.

Такой порядок следует из пунктов 56, 97 и 98 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2011 г. № 119н.

Незавершенное производство может иметь место в основном и вспомогательном производстве, а также в деятельности обслуживающих производств и хозяйств.

Какими способами можно оценить незавершенное производство в бухгалтерском учете

В пункте 64 Положения говорится о том, что оценка незавершенного производства в бухгалтерском учете происходит следующими способами:

по по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов;
по прямым статьям затрат;

Однако такой бывает оценка незавершенного производства при выпуске продукции для массового и серийного производства. Строительство же объектов – единичное производство, в котором незавершенное производство может оцениваться только по фактически произведенным затратам – прямым и косвенным (в отличие от незавершенного производства на предприятии промышленном). То есть, у строительных организаций при оценке незавершенного производства альтернатив нет.

Об учете и оценке незавершенного производства для производственных и строительных организаций поговорим отдельно.

Учет и оценка незавершенного производства: общий порядок

Ниже вы найдете шпаргалку по учету и оценке незавершенного производства. Подробная памятка поможет избежать ошибок.

НПЗ счет бухгалтерского учета

Все, что потрачено на изготовление продукции, записывают:

в дебет счета 20 «Основное производство».
в дебет счета 23 «Вспомогательные производства»;
в дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Затраты на производство будут возмещены, когда изготовленная продукция будет реализована (спишутся в кредит 20, 23 и 29 счета). А пока стоит задача постоянно подсчитывать стоимость незавершенного производства. То есть номера счетов по незавершенному производству - 20, 23 и 29.

Рост затрат незавершенного производства свидетельствует о том, что затраты увеличиваются быстрее, чем выпуск продукции. А еще это может быть признаком того, что компания пытается скрыть нерентабельность производства (получен убыток, переведен на незавершенное производство). То есть какие-то расходы не принимают во внимание, определяя финансовый результат (оставляют в незавершенке). О последствиях искажения отчетности читайте ниже.

Следующий вопрос: незавершенное производство пассив или актив. Поскольку 20, 23 и 29 счет относятся к активным, расходы на производство собираются по дебету, списываются по кредиту. Начальные и конечные остатки (незавершенное производство) бывают только дебетовыми.

Про счет 20, себестоимость и производственные расходы

Главное правило бизнеса гласит: актив не должен залеживаться на месте. Чтобы материалы, основные средства и прочие ценности принесли прибыль, их надо оперативно пустить в дело. Например, изготовить продукцию и продать ее. Для учета затрат, которые организация вложила в производство, План счетов предусматривает специальные счета. Один из них - счет 20 «Основное производство».

Учет незавершенного производства (проводки)

Чтобы сформировалось сальдо по счету 20 (незавершенное производство), проводки по себестоимости готовой продукции (выполненных работ) делают на протяжении всего отчетного периода.

Операции по учету незавершенного производства и готовой продукции отражают следующим образом:

Дебет 20 (23, 29) Кредит 10 (02, 05, 23, 25, 26, 70, 69...)
– списаны затраты на производство продукции (выполнение работ).

По мере выпуска готовой продукции (выполнения работ) затраты, накопленные на счете 20, списываются:
в дебет счета 43 (счета 90), если организация ведет учет фактических затрат;
в дебет счета 43 (счета 90 или 40), если организация ведет учет затрат по нормам:

Дебет 43 (40, 90) Кредит 20
– списана себестоимость готовой продукции (выполненных работ) основного производства, сданной на склад.

По мере выпуска готовой продукции (выполнения работ) вспомогательными или обслуживающими производствами (хозяйствами) их стоимость спишите с кредита счета 23 или 29. В зависимости от того, кто является их потребителем, отнесите их в дебет счетов учета производственных затрат или финансовых результатов (Инструкция к плану счетов (счета 23 и 29)).

Стоимость остатков сырья и материалов, не списанных на себестоимость готовой продукции (выполненных работ) (дебетовое сальдо по счетам 20, 23 и 29 на конец отчетного периода), признается затратами незавершенного производства.

Оценка НПЗ в бухгалтерском учете

Незавершенное производство можно оценивать любым из способов, приведенных выше:

по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов;
по прямым статьям затрат;
по фактической или нормативной себестоимости.

Разберем каждый из них в отдельности.

Оценка по стоимости сырья. Если организация оценивает незавершенное производство по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, стоимость остатков незавершенного производства определите по формуле:

Количество остатков незавершенного производства определяется в конце месяца по результатам инвентаризации и (или) на основании первичной документации (форма № МХ-15). Акт инвентаризации незавершенного производства составьте в произвольной форме.

Оценка по прямым затратам. При применении способа оценки незавершенного производства по прямым статьям затрат прямые расходы распределите между остатками незавершенного производства и готовой продукцией в том же порядке, который применяется для расчета налога на прибыль.

Оценка по фактическим, нормативным затратам. При применении способа оценки незавершенного производства по фактической или нормативной себестоимости объем незавершенного производства оценивается исходя из условно-натуральных показателей, которые организация определяет самостоятельно. Например, в качестве такого показателя можно использовать эквивалентное количество готовых изделий.

Для расчета эквивалентного количества готовых изделий нужно знать коэффициент готовности продукции на каждой стадии производственного процесса и остатки сырья, не переработанного (переработанного частично) (в натуральных измерителях). Для расчета остатков сырья, материалов, не прошедших полного производственного процесса, используйте форму № МХ-19, утвержденную постановлением Росстата от 9 августа 1999 г. № 66, или форму № М-17, утвержденную постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а.

Коэффициент готовности продукции на каждой последующей стадии производства рассчитывается нарастающим итогом с учетом коэффициента готовности продукции на предыдущей стадии. Величина этих коэффициентов должна быть установлена технологической службой организации.

Чтобы определить объем незавершенного производства, эквивалентного количеству готовых изделий на конец месяца, нужно рассчитать эквивалентное количество готовых изделий на каждой стадии производственного процесса. Для этого воспользуйтесь формулами:

Незаверше нное производство в бухгалтерском учете в строительстве

В зависимости от статуса организации (подрядчик или застройщик) отличается:

понятие «незавершенное производство в строительстве в бухгалтерском учете» (это или незавершенное производство, или незавершенное строительство);
порядок отражения операций на счетах бухгалтерского учета.

Какой счет незавершенного производства по плану счетов у подрядчика

У подрядчика незавершенное производство - это затраты по незаконченным работам, выполненным согласно договору строительного подряда, которые собираются в разрезе объектов учета. В том числе по оплаченным или принятым к оплате работам, выполненным привлеченными организациями по договору на строительство в период с начала исполнения договора на строительство до момента его завершения.

Завершение строительства предполагает окончательный расчет по законченному объекту строительства и факт передачи его застройщику (заказчику). В этот момент доходы от реализации уменьшает стоимость незавершенного производства (ПБУ 10/99 п. 19).

Особенностью учета незавершенного производства у подрядчика является возможность отражать затраты по отдельным выполненным конструктивным элементам или этапам работ до сдачи заказчику объекта строительства в целом.

Компания, выполняющая однородные специальные виды работ или осуществляющая строительство однотипных (типовых) объектов с непродолжительным сроком исполнения договоров, незавершенку в строительстве может учитывать методом накопления затрат за определенный период времени по видам работ и местам возникновения затрат.

На каком счете отражается незавершенное производство? Затраты подрядчика аккумулируются на счете 20 «Основное производство». Если висит сальдо по счету 20, незавершенное производство у компании есть.

Куда перетекает стоимость продукции со счета 20

Счет бухгалтерского учета незавершенного производства у застройщика

У застройщика принятые к оплате или оплаченные подрядные работы, выполненные подрядчиками на законченных строительством объектах до их ввода в эксплуатацию и сдачи инвестору, входят в состав незавершенного производства (строительства).

Счет учета незавершенного производства (строительства) у застройщика не такой, как у подрядчика. Застройщик собирает затраты на не оконченное строительство (незавершенное производство) на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет «Строительство объектов основных средств»). Все расходы на незавершенное производство в строительстве застройщик разделяет по каждому объекту с начала строительства до сдачи объекта в эксплуатацию.

Каким образом в бюджетном учете отражается незавершенное производство

Если учреждение оказывает услуги (выполняет работы, выпускает продукцию), оно должно формировать их себестоимость. Порядок формирования себестоимости установлен в пунктах 134–140 Инструкции к Единому плану счетов № 157н. Но в этих нормах изложены лишь общие правила. Поэтому подробный порядок формирования себестоимости учреждение должно разработать самостоятельно и закрепить в учетной политике для целей бухучета (п. 6 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Методы оценки незавершенного производства

Итак, что же нужно закрепить в учетной политике? Во-первых, способ калькулирования. Выбрать способ учреждение может само, либо его определит учредитель. В том числе нужно прописать и объект калькулирования (вид деятельности, конкретная услуга, работа, продукция, заказ и т. д.).

Коммерческие организации обычно используют позаказный, попроцессный, попередельный методы. Позаказный метод удобно использовать при выполнении научно-исследовательских работ. А вот при выпуске готовой продукции правильнее использовать нормативный метод. Такой вывод можно сделать из положений пункта 122 Инструкции к Единому плану счетов № 157н. Там установлено, что готовая продукция принимается к учету по плановой (нормативно-плановой) себестоимости, а по окончании месяца определяется фактическая себестоимость.

Далее установите способ классификации затрат. Установите подробный перечень прямых и накладных расходов по статьям затрат. А также не забудьте прописать и порядок распределения на себестоимость накладных и общехозяйственных расходов, в том числе базу для распределения. Кроме того, установите, какие расходы не нужно включать в фактическую себестоимость услуг (работ, продукции).

Алгоритм расчета незавершенного производства

Себестоимость услуг (работ, продукции) формируется на счете 109.00 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг». Бюджетные и автономные учреждения должны формировать себестоимость, то есть применять счет 109.00 как в платной деятельности, так и при выполнении госзадания (а медицинские учреждения – и в рамках ОМС) – то есть при оказании бесплатных работ и услуг.

При формировании себестоимости оказываемых услуг (работ, продукции) используйте такой алгоритм.
Сначала соберите расходы на аналитических счетах счета 109.00, а именно:

прямые затраты, которые напрямую относятся к определенному виду услуг, работ или продукции, сразу отражаются на счете 109.60 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг»;
накладные расходы – на счете 109.70 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг»;
общехозяйственные расходы – на счете 109.80 «Общехозяйственные расходы»;
издержки обращения – на счете 109.90 «Издержки обращения».

Не забывайте, что некоторые расходы не нужно включать в фактическую себестоимость услуг (работ, продукции) и отражать на счете 109.00. Их нужно сразу списать на финансовый результат (счет 401.20).

В конце отчетного периода накладные и общехозяйственные расходы распределите на счет 109.60 – на себестоимость конкретных услуг (работ, продукции). Причем состав общехозяйственных расходов предварительно проанализируйте. Так, те расходы, которые относятся на себестоимость, нужно распределить на соответствующий вид услуг (работ, продукции) и отразить на счете 109.60. А нераспределяемые спишите на финансовый результат. Об этом сказано в пункте 135 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Издержки обращения по окончании отчетного периода спишите на финансовый результат (п. 140 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Себестоимость работ (услуг, продукции) на счете 109.60 такие расходы не формируют.
Со счета 109.60 себестоимость списывайте:

в части услуг и работ – на уменьшение дохода по счету 401.10;
в части изготовленной продукции – на увеличение ее стоимости на счет 105.37.

Две ситуации, когда санкции по налогам не попадают на счет 20

Не стоит относить санкции к расходам по обычным видам деятельности, если налог, с которым они связаны, не включают в расходы отчетного периода. Так бывает, когда налог входит в стоимость какого-либо актива. Например, в стоимость основного средства, готовой продукции или остается в составе незавершенного производства.

Незавершенное производство в налоговом учете

Под незавершенным производством понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом (ст. 319 Налогового кодекса РФ).

Как видим, в целом понятие о том, что такое НПЗ, в налоговом учете совпадает с понятием в бухгалтерском учете. Однако если НПЗ в бухгалтерском учете определяется, как правило, применительно ко всем расходам по договору – прямым и косвенным (если в организации не используется метод прямого списания общехозяйственных расходов на счет 90 «Продажи»), то в налоговом учете только к прямым расходам.

Порядок учета незавершенного производства

Строительная компания самостоятельно устанавливает порядок распределения прямых расходов на НЗП и на выполненные в текущем месяце работы (оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов выполненным работам (оказанным услугам). В первую очередь исходя из технологических особенностей производства. Выбранный порядок распределения закрепляется в налоговой учетной политике.

Затраты в незавершенном производстве рассчитываются по формуле:

НЗПк

НЗПн

РПобщ

–

РПсдан

В формуле НЗПк – сумма остатка незавершенного производства по данным налогового учета на конец отчетного периода (текущего месяца); НЗПн – сумма остатка незавершенного производства по данным налогового учета на начало отчетного периода (текущего месяца); РПобщ – прямые расходы отчетного периода (всего за месяц); РПсдан – прямые расходы, списанные на себестоимость работ, сданных в отчетном периоде заказчику.

Оценка незавершенного производства в налоговом учете

Выбор конкретного варианта расчета НЗП должен быть оправданным. Покажем, как произвести расчеты, на конкретных примерах.

Котловой метод распределения расходов. При выполнении однородных работ по краткосрочным договорам может применяться способ расчета остатка НЗП исходя из доли «закрытых» договоров в общей сумме заключенных договоров. При этом используется один из показателей: договорная стоимость заказов (без учета НДС), сметная стоимость заказов (без учета нормы прибыли) или нормативная стоимость заказов.

Строительные организации распределяют сумму прямых расходов на остатки НЗП пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на производство работ в общем объеме выполняемых в течение месяца строительно-монтажных работ (СМР). Сумма остатков незавершенного производства на конец текущего месяца включается в состав прямых расходов следующего месяца.

Пример 1:

Подрядная организация (ООО «Строймонтаж») ведет учет затрат методом накопления, то есть котловым методом. В апреле 2019 года СМР выполнялись на двух объектах. Договорная стоимость работ (без НДС):
– на объекте I – 600 000 руб.;
– на объекте II – 400 000 руб.

В конце апреля по объекту I работы заказчиком приняты в полном объеме. По данным налогового учета по двум объектам прямые расходы за апрель составили 500 000 руб., косвенные – 150 000 руб.

Бухгалтер ООО «Строймонтаж» произвел следующие расчеты:

1) определил долю не принятых заказчиком работ в общем объеме выполняемых в апреле 2019 года работ:

400 000 руб. : (400 000 руб. + 600 000 руб.) х 100 = 40%;

2) исчислил сумму остатков НЗП на конец апреля:

500 000 руб. х 40% = 200 000 руб.;

3) рассчитал сумму прямых затрат, включаемых в расходы за апрель:

500 000 руб. – 200 000 руб. = 300 000 руб.

Таким образом, для ООО «Строймонтаж» налогооблагаемая база по прибыли за апрель 2019 года составит 150 000 руб. (600 000 – 300 000 – 150 000).

Позаказный метод распределения расходов. Основным методом учета затрат на производство строительных работ является позаказный метод, при котором объектом учета считается отдельный заказ, открываемый на каждый объект строительства или вид работ в соответствии с условиями договоров, заключенных с заказчиками. Учет затрат ведется нарастающим итогом до окончания выполнения работ по конкретному заказу. При позаказном учете затрат на производство строительных работ оценивать следует НЗП по каждому объекту (заказу).

В случае если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг) невозможно, компания в своей учетной политике для целей налогообложения самостоятельно определяет механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей (п. 1 ст. 319 Налогового кодекса РФ).

Прямые расходы можно распределять исходя из следующих показателей:

стоимости сырья, переданного для производства строительных работ в текущем месяце, или его количества;
суммы заработной платы основных производственных рабочих или их среднемесячной численности;
выручки от реализации выполненных работ и т. д.

Пример 2:

Изменим условиям предыдущего примера.

По данным налогового учета прямые расходы по двум объектам в целом за апрель 2019 года составили 500 000 руб. В том числе:

по объекту I материальные затраты – 170 000 руб.; расходы на оплату труда основных рабочих – 150 000 руб.;
по объекту II материальные затраты – 65 000 руб.; расходы на оплату труда основных рабочих – 55 000 руб.

Начислена амортизация по основным средствам, используемым при производстве строительных работ на двух объектах, – 60 000 руб. Поскольку материальные затраты и оплата труда учитываются по каждому объекту отдельно, распределению подлежит только начисленная в апреле амортизация основных средств.

В качестве показателя для распределения используется выручка (без НДС).

Определим сумму амортизации, приходящуюся на объект II:

60 000 руб. х 40% = 24 000 руб.

Рассчитаем сумму прямых расходов по объекту II, учитываемых в составе НЗП на конец апреля:

65 000 руб. + 55 000 руб. + 24 000 руб. = 144 000 руб.

Налоговая база для исчисления налога на прибыль за апрель составит:

600 000 руб. – (500 000 руб. – 144 000 руб.) – 150 000 руб. = 94 000 руб.

Отметим, что в примере 2 распределение прямых расходов по объектам учета более точное. Однако не следует рассматривать данный расчет как способ оптимизации налогообложения, поскольку нами рассмотрен только первый этап, когда заказчиком принят один объект. При условии принятия заказчиком всего объема строительных работ – по двум объектам – общая сумма налога будет одинаковой (от методики учета затрат она не зависит).

Отражение НПЗ в бухгалтерской отчетности

Для того чтобы правильно отразить НЗП в отчетности, как уже отмечалось, следует помнить, что в строительной отрасли существует два понятия: незавершенное строительство и незавершенное производство.

В форме № 1 «Бухгалтерский баланс» стоимость незавершенного строительства указывается в общей сумме по строке «Прочие внеоборотные активы» (код 1190).

Заметим: мы говорим о деятельности строительных организаций, то есть о застройщике, который ведет строительство не для себя, а для инвестора. В этом случае для отражения «незавершенки» надо использовать именно строку 1190.

А вот при возведении объекта для собственных нужд (хозспособом) стоимость незавершенного строительства необходимо показать в составе основных средств. Ведь, согласно пункту 20 ПБУ 4/99, незавершенное строительство входит в статью «Основные средства». Однако во избежание разногласий с налоговиками по поводу базы для налога на имущество стоимость незавершенного строительства нужно показать «в том числе» – отдельной дополнительной строкой.

Затраты по незавершенному производству у подрядных организаций отражаются по строке 1210 «Запасы» (в общей сумме запасов). Расшифровка запасов по отдельным строкам теперь не предусмотрена.

Последствия неправильного учета и отражения НЗП в отчетности

Зачастую строительные компании допускают ошибки, связанные с неправильной классификацией расходов, с неверным определением стоимости незавершенного производства и отражением информации в отчетности.

Одной из таких ошибок является, например, то, что учетной политикой для целей налогообложения не установлен и на выполненные в текущем месяце работы.

В частности, некоторые фирмы, определяя перечень прямых расходов, связанных со строительством, стоимость услуг субподрядных организаций относят к косвенным расходам и единовременно списывают их на затраты. Также существует практика списания в состав косвенных затрат всей суммы расходов на оплату труда и взносов во внебюджетные фонды. Указанными действиями организация может неправомерно завышать величину расходов отчетного периода, тем самым занижая налоговую базу по налогу на прибыль.

Как уже было отмечено, перечень прямых затрат организация утверждает самостоятельно. Но это не значит, что его можно устанавливать произвольно. Метод распределения расходов должен быть обоснован и экономически оправдан (письмо ФНС России от 24 февраля 2011 г. № КЕ-4-3/2952@, определение ВАС РФ от 13 мая 2010 г. № ВАС-5306/10 по делу № А71-8082/2009).

Расскажите директору, откуда в годовом балансе взялись такие цифры

По опросу бухгалтеров большинство директоров всегда просят показать в годовом балансе прибыль, убытки или пояснить, что означает та или иная сумма. Мы хотим упростить вам эту задачу.

Меры ответственности за неправильный учет НПЗ

За систематическое (два раза и более в течение календарного года) неправильное отражение показателей на счетах бухгалтерского учета и в отчетности организацию могут оштрафовать на 10 000 руб., а при повторном нарушении сумма штрафа возрастет до 30 000 руб. (п. 1, 2 ст. 120 Налогового кодекса РФ).

Неправильное формирование показателей НЗП означает, что активы организации в бухгалтерском балансе будут отражены недостоверно. Искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности на 10 процентов и более признается грубым нарушением правил бухучета (ст. 15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях). За это должностные лица организации (руководитель и главный бухгалтер) могут быть оштрафованы на сумму от 5000 до 10 000 руб. (при повторном нарушении - от 10 000 до 20 000 руб.). Такой же штраф предусмотрен и в случае искажения сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов.

Минфин предлагает установить новые административные штрафы за непредставление бухгалтерской отчетности. Привлекать к ответственности будут организации, которые не сдают бухотчетность в новый государственный информресурс ФНС.

Ошибки при формировании НЗП влияют на величину налоговой базы по налогу на прибыль. Штраф за неполную уплату налогов составляет 20 процентов от неуплаченной суммы (п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ). Если занижение налоговой базы явилось следствием грубого нарушения правил учета, компанию могут на сумму не менее 40 000 руб. на основании пункта 3 статьи 120 Налогового кодекса РФ. Одновременно (за одно нарушение) эти две нормы применяться не могут.

Дорогой коллега, а вы знаете, что ВТБ Банк позволяет юрлицам проводить операции прямо из бухгалтерской программы и оплачивать платежки до 23:00?

Откройте счет на специальных условиях - закажите звонок прямо сейчас!

Несмотря на то, что у начинающего бухгалтера ассоциируется с чем-то сложным и непонятным, этот актив определяется довольно просто: как материально осязаемое имущество, которое должно быть оценено и отражено в финансовой отчетности. Что же включается в НЗП? Какие затраты формируют его стоимостную оценку? Как распределить общие затраты между "незавершенкой" и готовой продукцией (ГП)? Как отражать рассматриваемый в статье актив на счетах бухгалтерского учета? Давайте разбираться.

Что такое "незавершенка"?

Определение данного термина содержится в нескольких нормативных актах, из которых автор предлагает воспользоваться наиболее современным - Положением по ведению бухгалтерского учета (Утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н), а именно его п. 63. Незавершенное производство - это продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, и изделия, не прошедшие комплектацию, испытания и техническую приемку.

О том, что не относится к НЗП, сказано в п. 101 Основных положений по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях (Утверждены Госпланом СССР, Госкомцен СССР, Минфином СССР, ЦСУ СССР 20.07.1970) (далее - Основные положения по калькулированию себестоимости). В частности, не могут быть признаны НЗП:

не подлежащие исправлению забракованные полуфабрикаты (детали);
не подвергавшиеся обработке сырье, материалы, полуфабрикаты, покупные и комплектующие готовые изделия.

Неудивительно, что ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" не применяется к оценке НЗП. Кроме того, не стоит ставить знак равенства между НЗП и полуфабрикатами. Первое представляет собой малоликвидный актив, который сложно продать на сторону, но можно использовать для производства продукции, от продажи которой предприятие получает выручку (экономические выгоды). Это обстоятельство определенным образом влияет на варианты оценки названных активов. Хотя полуфабрикаты могут быть частью "незавершенки", если находятся на соответствующей стадии.

Не следует забывать, что к "незавершенке" относятся не законченные на отчетные даты работы. Информация о них обобщается, как правило, на счетах 23 "Вспомогательные производства" и 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (см. Инструкцию по применению ). Невыполненные работы, неукомплектованные изделия и продукцию, не прошедшую всех стадий обработки, нужно оценить в стоимостном выражении. Но прежде надо определиться с , которые относятся к остаткам недообработанной продукции, неукомплектованных изделий и незавершенных работ.

Варианты оценки НЗП

НЗП в массовом и серийном производстве может отражаться в (п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета):

по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
по прямым статьям затрат;
по стоимости и полуфабрикатов.

В материалоемких производствах, где именно расходы на сырье составляют основу себестоимости готовой продукции, оценка НЗП по цене сырья одновременно является и наиболее достоверной, и наименее трудоемкой. Названным способом можно определять "незавершенку" и на предприятиях промышленности с кратким технологическим циклом.

Оценка по прямым статьям затрат, как правило, добавляет расходы на оплату труда работников, относящиеся к незавершенному производству, что делает его стоимость более полной и объективной. При единичном производстве продукции допустимо отражать НЗП в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам, когда в стоимость включаются прямые и косвенные затраты (переменные и постоянные издержки).

В остальных случаях используется нормативная (плановая) производственная себестоимость. Данный способ расчета себестоимости применяется при массовом и серийном производстве разнообразной и сложной продукции (в машиностроительной, металлообрабатывающей, швейной, мебельной промышленности).

Здесь нужно ответить на вопрос: влияет ли выбранная оценка НЗП на способы формирования стоимости готовой продукции? Казалось бы, это взаимосвязанные показатели, следовательно, их оценка должна производиться по одним и тем же правилам. На самом деле в Положении по ведению бухгалтерского учета, в котором оценка НЗП и оценка ГП рассматриваются в разных подразделах, такого требования нет. Более того, на практике методы оценки "незавершенки" и оценки готовой продукции иногда комбинируются в различных сочетаниях, что позволяет объективнее оценить себестоимость разных активов.

Отражение НЗП на счетах бухгалтерского учета

Для обобщения информации о стоимости "незавершенки" Инструкция по применению Плана счетов рекомендует использовать счет 20 "Основное производство". По дебету этого счета собираются прямые и косвенные расходы, расходы вспомогательных и иных участвующих в изготовлении продукции производств, а по кредиту отражаются суммы фактической себестоимости завершенного производства. Остаток по счету 20 на конец месяца как раз и показывает стоимость НЗП. Подобный подход подразумевает оценку актива по фактическим затратам, что хорошо в теории, но не на практике.

Оценка по сырью и материалам

В таком случае стоимость "незавершенки" складывается в основном из базовых материально-сырьевых затрат, в частности:

расходов на сырье и материалы, которые образуют основу изготавливаемой продукции или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении;
стоимости изделий общепромышленного назначения (арматуры, метизов, шарикоподшипников и др.), используемых для комплектования продукции.

Все иные расходы при описанном способе оценки НЗП включаются в себестоимость выпущенной продукции. У предприятия могут быть безвозвратные отходы (не используемые в производстве) и потери от брака, причем и те и другие относятся на себестоимость продукции, что следует из п. 99 Основных положений по калькулированию себестоимости.

Оценка "незавершенки" по сырью и материалам еще хороша тем, что для нее может быть использован не только прямой метод, требующий данных о натуральных и стоимостных показателях сырья, материалов и полуфабрикатов, вошедших в состав НЗП, но и метод от обратного, предполагающий расчет материальных затрат исходя из показателей о количестве выпущенной продукции и количестве продукции, для производства которой были отпущены сырье и материалы. Разница между этими показателями как раз и даст долю цены МПЗ в стоимости "незавершенки".

Правда, тогда нужно учесть стоимостные остатки сырья и материалов, которые составили НЗП предыдущего месяца, для чего можно провести инвентаризацию и использовать полученные сведения в дальнейшем. Сам расчет осуществляется исходя из доли количественных и стоимостных данных о сырье и материалах в составе сведений о "незавершенке" и готовой продукции.

Пример 1. Предприятие для производства 1000 ед. продукции отпустило сырье и материалы на сумму 3 000 000 руб. (без НДС). В отчетном периоде выпущено 900 ед. готовой продукции. В учетной политике установлено, что "незавершенка" оценивается по стоимости сырья и материалов. Ее остаток в предыдущем месяце составил сумму 400 000 руб.
Материально-сырьевые затраты, приходящиеся на готовую продукцию, - 3 060 000 руб. ((900 / 1000) ед. x (3 000 000 + 400 000) руб.). Теперь рассчитаем стоимость сырья и материалов, приходящихся на НЗП. Остаток НЗП на конец текущего месяца, оцененный по стоимости сырья и материалов, составит 340 000 руб. (3 000 000 + 400 000 - 3 060 000).
Получено значение, которое может использоваться, если оценка НЗП производится котловым методом, то есть без выделения отдельных составляющих. (Хотя какие тут могут быть составляющие, кроме стоимости сырья и материалов.)
В бухгалтерском учете в части "незавершенки" будут сделаны следующие проводки:

	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
<>*
			3 000 000
Отражены сырье и материалы в выпуске продукции			3 060 000
Условно показан остаток на счете 20 по НЗП <>*

<*> Данные записи являются не бухгалтерскими проводками, включающими дебет и кредит, а лишь наглядными обозначениями остатков по счету учета НЗП.

Оценка по прямым затратам

Как правило, такая оценка используется в ситуации, если на объект калькулирования сложно отнести все затраты, включая косвенные. О том, какие расходы в общем случае можно определить как прямые, сказано в п. 20 Основных положений по калькулированию себестоимости. Ими считаются затраты, связанные с производством отдельных видов продукции (на сырье, основные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, основную зарплату производственных рабочих и др.), которые могут быть прямо и непосредственно включены в себестоимость продукции. Помимо материальных расходов, стоимость "незавершенки" могут формировать расходы на вспомогательные материалы (работы, услуги), на оплату труда производственного персонала и отчисления с нее и амортизационные отчисления.

Главный вопрос: как определить прямые затраты, относящиеся именно к НЗП? Можно применить тот же способ, каким определялась стоимость НЗП по цене сырья и материалов, то есть исходя из стоимости остатка "незавершенки" на начало месяца и разницы натуральных показателей по "входным" (связанным с начальным производственным этапом) и "выходным" (связанным с конечным производственным этапом) данным. Однако бухгалтер может столкнуться с трудностями, в частности с необходимостью определения доли стоимости начального остатка НЗП в оценке прямых расходов. Проведение инвентаризации и установление фактического наличия остатка здесь не помогут, так как, помимо МПЗ, в стоимость НЗП включаются и другие неосязаемые прямые затраты.

Выйти из этой ситуации можно, если оценивать НЗП без начального остатка, то есть в случае, когда все сырье, материалы и полуфабрикаты доработаны до готовой продукции. Тогда между стоимостью НЗП и стоимостью ГП нужно будет распределить лишь текущие прямые затраты. Возможен другой вариант: если установить долю материальных расходов в общей сумме прямых затрат, то последние можно оценить с определенной степенью точности исходя из долей стоимости сырья и материалов, от которых преимущественно и зависит переменная прямых расходов. Правомерность подхода подтверждается п. 37 Основных положений по калькулированию себестоимости, который допускает определение условно-постоянных расходов исходя из их доли в составе совокупных распределяемых на объект калькулирования затрат.

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1, дополнив их списком прямых затрат, которые в силу специфики производства и учетной политики включаются в стоимость НЗП:

заработная плата рабочих - 1 000 000 руб.;
страховые взносы - 300 000 руб.;
амортизация оборудования - 400 000 руб.;
расходы на вспомогательные комплектующие (полуфабрикаты) - 100 000 руб.

На начало месяца стоимость сырья и материалов, относящихся к НЗП, составила 400 000 руб., а на конец месяца согласно рассмотренному в примере 1 расчету - 340 000 руб. В производство отпущены сырье и материалы на сумму 3 000 000 руб. В стоимость ГП включена сумма в размере 3 060 000 руб. Напомним, что из запланированных 1000 ед. готовой продукции выпущено 900 ед.
Строго говоря, в условиях примера также должна быть указана стоимость НЗП на начало месяца в оценке прямых затрат. Давайте сделаем его оценку, опираясь на долю стоимости сырья и материалов в общей сумме прямых затрат, которую посчитаем по текущему месяцу. Общая сумма осуществленных прямых затрат составляет 4 800 000 руб. (1 000 000 + 300 000 + 400 000 + 100 000 + 3 000 000), где доля стоимости сырья - 62,5% ((3 000 000 / 4 800 000) руб.).
Если исходить из того, что стоимость остатка сырья и материалов в НЗП на начало месяца - 400 000 руб., ему соответствует остаток прямых расходов на сумму 640 000 руб. (400 000 руб. / 62,5%).
Определим величину прямых затрат, приходящихся на готовую продукцию. Она составит 4 896 000 руб. ((900 / 1000) ед. x (4 800 000 + 640 000) руб.). Затем можно рассчитать сумму прямых затрат, приходящихся на НЗП. Стоимость остатка НЗП на конец текущего месяца, оцененная по этому показателю, равна 544 000 руб. (4 800 000 + 640 000 - 4 896 000).

	Дебет	Кредит	Сумма, руб.

Списаны в производство материальные затраты			3 000 000
Отражены заработная плата и страховые взносы			1 300 000
Отражена амортизация оборудования
Показаны затраты на вспомогательные комплектующие
Отражены прямые расходы в выпуске продукции			4 896 000
Условно показан остаток на счете 20 по НЗП

Читатель может заметить, что в целом алгоритм расчета тот же, добавляются только данные, которые усложняют оценку НЗП, но при этом делают ее более объективной и достоверной для целей ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.

Оценка по фактическим затратам

Названный метод предполагает оценку "незавершенки" по всем расходам: и прямым, и косвенным. Согласно п. 20 Основных положений по калькулированию себестоимости косвенные затраты - затраты, связанные с производством нескольких видов продукции (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые, общезаводские и др.), включаемые в себестоимость продукции с помощью специальных методов. Один из таких методов базируется на нормах п. 37 Основных положений по калькулированию себестоимости, в котором сказано, что в себестоимость НЗП расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые и общезаводские расходы (которые фактически являются косвенными) включаются тем же образом, что и в себестоимость готовых изделий.
Следовательно, бухгалтер вправе выбрать такие же косвенные расходы для НЗП, как и для ГП, после чего ему останется распределить текущие косвенные расходы между указанными активами. Особенностью описанного распределения является то, что косвенные расходы относятся к деятельности в целом и может возникнуть необходимость распределить их не только между несколькими видами готовой продукции, но и между разными НЗП. Иными словами, расчет станет значительно сложнее, однако автор предлагает помнить, что косвенные расходы нередко являются условно-постоянными, то есть определяемыми неким процентом, который можно посчитать исходя не только из прямых затрат, но и из плановых норм, что особенно касается производств с небольшим (по отношению к месячному выпуску) объемом НЗП.

Пример 3. Дополним условия примера 2. В отчетном периоде общезаводские расходы составили 5 000 000 руб. Предположим, что все они приходятся на готовую продукцию и "незавершенку". По плану общезаводские расходы включаются в стоимость НЗП в размере 500 000 руб. Общехозяйственные затраты списываются на финансовый результат единой суммой без распределения между "незавершенкой" и готовой продукцией.
В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Условно показан остаток на счете 20 по НЗП <>*			1 140 000
Отражены прямые расходы отчетного периода		10, 70, 69, 02, 21	4 800 000
		10, 70, 69, 02, 60	5 000 000
(4 896 000 + 4 500 000) руб.			9 396 000
Условно показан остаток на счете 20 по НЗП <>			1 544 000

<*> Сальдо счета 20 складывается из прямых расходов на начало месяца в сумме 640 000 руб. и косвенных расходов в размере 500 000 руб., относящихся к НЗП каждый месяц.
<**> В итоге сальдо счета 20 составит 1 544 000 руб. (4 800 000 + 5 000 000 + 1 140 000 - 9 396 000). В учете не обязательно определять отклонения плановых расходов от фактических. Достаточно оставить в стоимости НЗП общезаводские расходы, а все отклонения вместе с затратами, приходящимися на готовую продукцию, списать со счета 20 на счет 40 или 43 в зависимости от метода учета готовой продукции.

Плановая (нормативная) оценка

Рекомендации по применению нормативного метода учета и оценки НЗП содержатся в отдельных Типовых указаниях (Типовые указания по применению нормативного метода учета затрат на производство и калькулированию нормативной (плановой) и фактической себестоимости продукции (работ), утв. Минфином СССР, Госпланом СССР, Госкомцен СССР, ЦСУ СССР от 24.01.1983 N 12). В основу названного метода заложен точный учет количественных данных об остатках деталей, узлов и полуфабрикатов. Такую информацию можно получить из двух источников: либо из инвентаризационных описей, либо из производственных отчетов о движении деталей, узлов, полуфабрикатов и их конечных остатков (в межинвентаризационный период). Нормативные калькуляции на детали и узлы составляются только по прямым затратам на материалы и заработную плату, а на изделие в целом - по всем статьям производственной себестоимости с учетом расходов на обслуживание производства и управление. На основании упомянутых калькуляций определяется нормативная стоимость НЗП в разрезе калькуляционных статей расходов.

Однако нужно помнить, что в бухгалтерском учете отражаются расходы нормативные и фактические, причем последние распределяются между стоимостью НЗП и стоимостью ГП в той же пропорции, что и нормативные. Сложность состоит только в том, как именно отразить и списать отклонения нормативных затрат от фактических.

В этом случае можно воспользоваться субсчетами, открытыми к счету 20: на одном отражать нормативную стоимость НЗП (Дебет 20-1 Кредит 20-2), а на другом - фактическую, распределенную пропорционально нормативным расходам (Дебет 20-2 Кредит 10, 60, 69, 70, 76). Отклонения списываются на себестоимость продукции (Дебет 40, 43 Кредит 20-2), а остаток на счете 20-1 соответствует нормативной оценке НЗП. Такой метод прописан в п. 103 Основных положений по калькулированию себестоимости, нормы которого допускают при стабильных остатках НЗП списание отклонений от норм на себестоимость производимой продукции.

Пример 4. Воспользуемся условиями примера 3, дополнив их оценкой "незавершенки" по нормативу в размере 1 500 000 руб. на конец месяца. Для наглядности возьмем распределение фактических затрат из примера 3, не вводя дополнительные нормативные показатели для пропорционального распределения указанных затрат.
В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражен остаток на счете 20 по НЗП по нормативу <>*			1 500 000
Отражены фактические прямые расходы		10, 70, 69, 02, 21	4 800 000
Отражены косвенные расходы отчетного периода		10, 70, 69, 02, 60	5 000 000
Учтены косвенные затраты в затратах основного производства			5 000 000
Отражены прямые и косвенные расходы в выпуске продукции (4 896 000 + 4 500 000) руб.			9 396 000
Списаны отклонения между фактической и плановой стоимостью НЗП на конец периода <>

<*> В данных проводках не показывается условный остаток НЗП, так как он вводится обычной бухгалтерской проводкой методом двойной записи.
<**> Разница составит 44 000 руб. (4 800 000 + 5 000 000 + 1 140 000 - 9 396 000 - 1 500 000).

В силу специфики различных отраслей промышленности незавершенное производство сложно оценить и отдельные бухгалтеры стараются не отражать НЗП в бухгалтерском учете. Это приводит к тому, что в учете завышаются текущие расходы, включаемые в себестоимость готовой продукции, при реализации которой в балансе снижается сумма активов, а в отчете о прибылях и убытках - финансовый результат. Таким образом, бухгалтер занижает показатели деятельности предприятия, что не идет на пользу финансовой отчетности и не соответствует целям ее ведения. Надеемся, статья поможет понять важность отражения НЗП в бухучете.

Незавершенное производство – это продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки (п. 63 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н). Об учете незавершенного производства (НЗП) и его оценке расскажем в нашей консультации.

Затраты в незавершенном производстве

Затраты основного производства собираются по Дебету счета 20 «Основное производство» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н) с Кредита счетов:

02 «Амортизация основных средств»;
10 «Материалы»;
25 «Общепроизводственные расходы»;
26 «Общехозяйственные расходы»;
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

Так, на счете 20 учитываются, в частности, затраты:

по выпуску промышленной и сельскохозяйственной продукции;
по выполнению строительно-монтажных, геолого-разведочных и проектно-изыскательских работ;
по оказанию услуг организаций транспорта и связи;
по выполнению научно-исследовательских и конструкторских работ;
по содержанию и ремонту автомобильных дорог и т.п.

Когда продукция произведена или услуги оказаны, затраты, собранные по Дебету счета 20, списываются с Кредита этого счета в Дебет счетов:

43 «Готовая продукция»;
90 «Продажи» и др.

Поэтому, в любой момент времени дебетовое сальдо счета 20 означает часть затрат основного производства, которая пока не превратилась в готовую продукцию, или величину понесенных расходов на выполнение работ (оказание услуг), которые не завершены и не приняты заказчиком. Это и есть затраты в незавершенном производстве.

Учет затрат в незавершенном производстве

Сказанное выше означает, что вопрос о том, какие по незавершенному производству проводки формируются в бухгалтерии, не корректен. Ведь величина НЗП – это не оборот по счетам, а сальдо счета 20, т. е. его срез на определенную дату. Не должен вызывать и сомнений ответ на вопрос «Затраты в незавершенном производстве - актив или пассив». НЗП - часть имущества организации, которое отражается в активе баланса по строке «Запасы» (п. 20 ПБУ 4/99).

А вот в какой оценке отражается остаток НЗП, зависит от порядка, принятого организацией и закрепленного в ее .

Существуют следующие варианты оценки НЗП (п. 64 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н):

При этом помимо стандартных бухгалтерских записей по выпуску готовой продукции или списанию затрат при выполнении работ (услуг), возможно и списание незавершенного производства на убытки. К примеру, НЗП по аннулированному производственному заказу будет списано бухгалтерской записью:

Дебет счета 91-2 «Прочие расходы» - Кредит счета 20.

Финхаки