44 счет в бухгалтерском учете закрывается на себестоимость:

при реализации списывается на 90.02;
затраты в процессе продажи списываются на 90.07;
торговые организации могут все расходы вести на 44;
в 1С закрытие автоматизировано.

Согласно основным принципам бухгалтерского учета, операции должны по окончании месяца прийти к логическому завершению. То есть, необходимые для формирования себестоимости и расчета налогов обороты по счетам должны быть свернуты.

Как работает учет по характеру расходов?

Конечно, это касается не всех счетов, а только затратных, в числе которых находится 44 «Расходы на продажу». Этот счет принадлежит к активным, поэтому сальдо у него исключительно по дебету.

Издержки, которые на нем скапливаются, должны взаимодействовать непосредственно с продажами товаров (продукции, работ). Принято разделять его на дополнительные субсчета. Использование будет зависеть от деятельности, которой занимается фирма:

44.01 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность»;
44.02 «Коммерческие расходы в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность»;
44.3 «Расходы в организациях, осуществляющих заготовку и переработку сельскохозяйственной продукции».

Итак, из приведенных названий ясно, какие подходят для торговли, сельского хозяйства и всех прочих компаний.

Важный момент! 44 это затратный счет при условии проведения прямых расходов. Если издержки можно классифицировать как косвенные, то он будет собирательно-распределяемым.

Когда компания торговая, то все расходы, в том числе управленческие, будут собираться на 44 счете:

Перевозка и оплата товара.
Аренда и содержание помещений и оборудования.
Реклама и представительские расходы.
Заработок работников и налоговые отчисления.
Амортизация основных средств.

Когда 44 счет используется на производственных предприятиях, продающих свою продукцию, или в фирмах, оказывающих услуги, то отражаются затраты:

упаковка продукции и расходы на тару;
погрузка и доставка продукции;
затраты на маркетинг, рекламу;
содержание на складе;
выплаты посредникам.

Соответственно, проводки будут зависеть от характера издержек:

Дт 44 Кт 10 «Материальные запасы» ‒ при покупке тары;
Дт 44 Кт 02 «Амортизация основных средств» ;
Дт 44 Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ‒ отображены транспортные расходы;
Дт 44 Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» .

Тонкости списания

Закрытие счета 44 происходит каждый месяц списанием на себестоимость. Для этого могут использоваться 90.02 «Себестоимость продаж» , а также 90.07 «Расходы на продажу».

На дебете могут оставаться остатки, но в конце года они должны быть закрыты. Транспортные расходы в торговых фирмах включаются в стоимость складских остатков и потому могут «зависнуть» на конец периода. Прочие предприятия распределяют транспортные издержки между номенклатурами по весу, объему.

Например, торговая организация ООО «Констант плюс» занимается продажей питьевой воды. Выручка за месяц получилась 2 000 000 рублей, в том числе НДС 18% ‒ 305 084,75 рублей. В течение периода были расходы:

Дт 44 Кт 10 ‒ закуплена тара для воды на сумму 60 000 руб.;
Дт 44 Кт 02 ‒ начислена ежемесячная амортизация в размере 47 000 руб.;
Дт 44 Кт 70 ‒ начислена зарплата продавцам и другим работникам 400 000 руб.;
Дт 44 Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» ‒ с заработка подсчитаны страховые взносы 120 000 руб.;
Дт 44 Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ‒ выдано под отчет наличных средств 18 000 руб.;
Дт 44 Кт 60 ‒ отражены транспортные издержки за доставку 90 000 руб.;
Дт 44 Кт 76.07 «Расчеты по аренде» ‒ задолженность по аренде магазина 150 000 руб.

Итого затраты фирмы составили 885 000 рублей. Себестоимость проданных товаров равна 1 400 000 рублей. При этом на складе на конец месяца остался нераспроданный остаток воды размером 56 000 рублей. Чтобы закрыть 44, бухгалтеру придется заняться распределением издержек на транспорт (доставку, перевозку). Для этого нужно сделать расчет:

1 400 000 / (1 400 000 + 56 000)*100 = 96%.

Таким образом, можно узнать сумму принимаемых транспортных издержек за месяц:

90 000 * 96% = 86 400 рублей.

Составляется для наглядности таблица.

Оставшаяся сумма 3 600 рублей перейдет на другой период. Следовательно, бухгалтер закроет 44 на сумму:

885 000 - 3 600 = 881 400 рублей;
Дт 90.07 Кт 44 ‒ списаны затраты на продажу в размере 881 400 рублей.

Таблица 2. Анализ счета 44 за Август 2018 г.
Общество с ограниченной ответственностью "Констант Плюс"

Кор. Счет
Начальное сальдо









Конечное сальдо

Выводимые данные: БУ (данные бухгалтерского учета)

Автоматизация списания

Проводки по закрытию счета 44 могут быть ручными и автоматизированными. В 1С 8.2 и 8.3 необходимо зайти в меню «Учет, налоги и отчетность» раздел «Закрытие периода» и выбрать подменю «Закрытие месяца». Здесь можно увидеть ряд регламентных операций, расположенных в строгой последовательности порядка проведения. «Закрытие счета 44 «Издержки обращения»» проходит сразу после затратных счетов 20, 23, 25, 26.

В 1С заложена формула расчета транспортных издержек по долям. Для корректного расчета надо настроить Учетную политику. Если бухгалтерия будет закрывать часть затрат ручными операциями, необходимо следить за правильным заполнением всех аналитических признаков. В противном случае регламентная операция будет отклонена.

Автоматизированная операция может не сработать, если 44 используется компанией не по назначению. Например, организации, оказывающие услуги, могут применять его для учета покупки материалов. Однако такие операции они должны совершать с помощью 20 (26) счетов. Так как учетная политика не настроена на торговлю, то формирование «Закрытие счета 44 «Издержки обращения»» работать не будет.

Закрытие периода (месяца) нередко вызывает у бухгалтеров определенные трудности. Причем, основные вопросы возникают при закрытии затратных счетов. В настоящей статье В.Н. Хомичевская, независимый консультант, анализирует причины возникающих проблем, рассказывает о технологии закрытия счетов затрат и приводит практические рекомендации по выбору вариантов настройки учетной политики в зависимости от особенностей деятельности организации (выпуск продукции, выполнение работ или оказание услуг), потребностей в данных учета на примере программы «1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0).

Едва ли не самый частый повод обращения пользователей на линии поддержки и просто к консультантам по «1С» - это проблемы с закрытием месяца, причем в основном это относится именно к процессу закрытия счетов затрат.

И, несмотря на довольно большой ассортимент ошибок в конкретных базах данных (разумеется - конкретных организаций со своими особенностями деятельности и учета), следует заметить, что все эти ошибки имеют единственный источник происхождения. Это этап первоначальных настроек базы данных, в частности, работа с настройками Учетной политики .

Некорректность может заключаться как просто в технической ошибке выбора того или иного способа учета, так и в несоответствии выбранного способа реалиям конкретной организации. И нередко первопричиной этого становится хоть и вынужденная, но неоправданная спешка при выборе и выполнении этих настроек. Хотя бывает и так, что пользователь просто не представляет себе причинно-следственной связи между тем или иным «флажком» и последствиями, которые как раз и проявляются в конечном итоге в момент проведения ежемесячных регламентов.

Так давайте попробуем разобраться: что и к чему.

Почему не закрываются счета затрат

Начать можно с конца. Дедуктивным, так сказать, методом, вспомнив добрым словом самого гениального сыщика Шерлока Холмса.

Итак, как чаще всего формулируется возникающая проблема?

Не закрывается счет затрат.

Эта «незакрытость» может быть либо обозначена как ошибка при выполнении обработки Закрытие месяца, либо (если обработка «промолчала») обнаружена самим пользователем при исследовании сформированной после проведения регламента оборотно-сальдовой ведомости как конечное сальдо по счету затрат.

А по какому счету?

Разница начинается уже здесь.

Счета затрат закрывают две регламентные операции. Одна из них отвечает за счета 20, 23, 25, 26, вторая - за счет 44 (см. рис. 1).

Со второй разобраться проще, поэтому с нее и начнем.

Счет 44 «Издержки обращения»

Если после закрытия месяца вы видите остаток по счету 44.01, тому могут быть две причины. Первая - отсутствие операций реализации товаров (выручки) по торговым операциям, вторая - есть остаток по транспортным расходам.

В первом случае незакрытым окажется весь дебетовый оборот по счету издержек обращения за месяц, и тогда возникает необходимо проверить: все ли операции по реализации внесены в базу.

А вот если списание издержек обращения произошло не полностью, сформируйте оборотно-сальдовую ведомость по счету 44.01, проверьте - на каких именно статьях затрат оказались несписанные суммы, а затем уточните - какой вид расходов по налоговому учету привязан к этим статьям затрат. Если это «транспортные расходы», то алгоритм регламентной операции сделал все как надо, то есть рассчитал сумму транспортных расходов по доставке товаров от поставщика в пропорции к сумме товаров, еще остающихся на складе. Если вы нашли в этом ошибку, проверьте, верна ли привязка этих элементов справочника Статьи затрат к транспортным расходам. Если необходимо, исправьте и перепроведите все документы, а также снова закройте месяц.

Счета затрат 20, 23, 25, 26

Давайте теперь разберемся с закрытием счетов прямых и косвенных затрат на производство и оказание услуг или выполнение работ.

Здесь контрольных вопросов, которые приведут нас к правильному результату, будет значительно больше. И в обоснование того или иного способа учета придется включать такие показатели, как длительность производственного цикла, необходимость расчета себестоимости продукции, включая или исключая административные расходы, наличие или отсутствие потребности калькулирования себестоимости единицы оказанных услуг, учет серийной продукции (или услуг) и т. д. Будут задействованы такие объекты типовой конфигурации как Учетная политика , справочники Номенклатурные группы и Номенклатура, Статьи затрат и др. Все эти данные и настройки должны «подружиться» между собой в соответствии с конкретикой вашей организации. И тогда результат закрытия месяца будет неизменно радовать (по меньшей мере, в техническом плане).

Сначала хочется сказать о ситуации с «незакрытием» счетов косвенных расходов - 25 и 26.

У начинающих пользователей - бухгалтеров небольших фирм - проблема остатка на этих счетах нередко связана с методологией завершающих операций месяца вообще и непониманием технологии закрытия месяца в программе. Срабатывает иллюзия, что если баланс необходимо формировать раз в квартал, то и закрытие месяца можно проводить с тем же «расписанием».

Однако же нет! Закрытие месяца - оно на то и закрытие МЕСЯЦА, чтобы все, положенные этому регламенту операции проводились ежемесячно. В частности, рассматриваемые нами счета общепроизводственных и общехозяйственных расходов не должны иметь остатка на конец месяца. Если же проводить закрытие месяца только за последний месяц квартала, то закрытием квартала он от этого не станет, и накопленные косвенные расходы первых двух месяцев не будут списаны.

Если же в этом плане с программой достигнуто полное взаимопонимание, и закрываете вы именно месяц, но, тем не менее, с закрытием косвенных расходов возникают сложности, о которых обработка сообщает в процессе выполнения, как об ошибке, то вероятнее всего (и об этом сообщит программа) есть некорректность в заполнении регистра Методы распределения косвенных расходов - важной составляющей Учетной политики . И это не столько некорректность с технической точки зрения, сколько несоответствие варианта заполнения регистра реалиям вашей организации.

Два примера:

1. В качестве бызы для распределения косвенных расходов выбран показатель Оплата труда , что означает в понимании программы (в лице регламентной операции Закрытие счетов 20, 23, 25, 26 ), что базой для распределения будут все суммы затрат по статьям, видом расходов по налоговому учету которых выбрана «оплата труда», отнесенные на счета прямых расходов (20.01 и/или 23). Если при этом (а практика знает достаточно таких случаев) заработная плата основных производственных рабочих относится на счет 25 (то есть на тот счет, для которого было задано распределение), то регламентная операция просто не найдет на счете 20.01 тех сумм, которые послужили бы базой для распределения, о чем и сообщит вам, остановив процесс закрытия месяца.

2. В том же регистре сведений в качестве базы для распределения расходов выбран Объем выпуска , что означает распределение косвенных расходов пропорционально количественному показателю выпущенной продукции. Однако, если производственный цикл не короткий, вполне может случиться месяц, когда просто не будет выпущено ни одной единицы готовой продукции, а, следовательно, также будет отсутствовать база распределения косвенных расходов.

Резюме этих примеров состоит в том, что, выбирая методы распределения косвенных расходов, необходимо относиться к этому не формально, а в соответствии с теми реалиями, которые характерны именно для вашей организации.

Теперь наступает черед ответить еще на несколько важных вопросов, от ответов на которые будет зависеть цепочка необходимых первоначальных настроек, от которых, в свою очередь, будут зависеть результаты выполнения регламентных алгоритмов. Вопросы эти - о деятельности организации и о той информационной потребности, которая существует в организации и предъявляется к данным базы «1С:Бухалтерии 8» (ред. 3.0).

Выпуск продукции: проверяем настройки Учетной политики

С торговыми операциями мы разобрались выше. Теперь поговорим о выпуске продукции (производстве) и оказании услуг (выполнении работ).

Начнем с выпуска продукции. Для начала в Учетной политике потребуется установить соответствующий флаг (рис. 2).

Какова длительность производственного цикла?

В отличие от приведенного выше примера с косвенными расходами, встанет вопрос формирования сумм незавершенного производства (НЗП).

Короткий производственный цикл, в результате которого продукция к концу любого месяца готова, не оставляет остатков на счете затрат. Один из типичных примеров такой продукции - выпечка хлеба.

Если же производственный цикл более длинный (недели, месяцы и годы), то следует приготовиться к тому, что остаток по счету 20.01 - это закономерно. Кроме того, этот остаток будет постепенно накапливаться вплоть до полного изготовления изделия и его выпуска.

В данном случае следует задать вопрос: выпускаемая продукция является серийной (например, мебель) или есть отличия, в связи с которыми важно отслеживать финансовый результат по каждому изделию или заказу (например, самолеты).

Если продукция серийная, то при единой номенклатурной группе потребуется вводить суммы незавершенного производства вручную, исходя из расчета выпущенной продукции и продукции, требующей завершения производственного процесса. Для этого рекомендуется использовать документ Инвентаризация НЗП , в котором нужно отразить суммы, аккумулированные в незавершенных изделиях. Именно они в итоге и станут переходящим на следующий месяц остатком по счету 20.01.

Задачу расчета и ввода остатков НЗП можно, а порою и нужно, упростить, введя для каждого изделия длительного цикла производства отдельный элемент справочника Номенклатурные группы . То есть практически установив соответствие элемента Номенклатурной группы элементу Номенклатуры . В этом случае сработает заложенное в алгоритм правило: нет выпуска продукции - нет списания накопленных на счете 20.01 затрат. Таким образом, вы освобождаетесь от необходимости как рассчитывать остаток НЗП, так и вводить его специальным документом. И, кроме того, как уже отмечалось выше, вы уже автоматически получите при реализации изделия возможность видеть только по нему доход (выручку) и фактические расходы, то есть финансовый результат.

Затраты на производство: прямые или косвенные?

Следующий вопрос: какова структура затрат производства, какие затраты являются прямыми, а какие - косвенными?

Выше уже упоминались те ошибки, которые не дают регламенту закрытия месяца сделать свою работу по закрытию счетов косвенных расходов так, как надо. Необходимо четко понимать: на каком счете следует учитывать каждую статью затрат. Для этого, в частности, необходимо знать - может ли та или иная статья затрат быть отнесена на прямые затраты.

Тут важным фактором является то, что аналитика затрат на счетах 20.01 и 23 содержит субконто Номенклатурные группы (в отличие от счета 25, который этого субконто не содержит). И формулировка «отнесение на прямые затраты» означает: могут ли суммы затрат по тем или иным статьям отнесены на конкретные номенклатурные группы.

Очевидно, что здесь должны «подружиться» стратегия заполнения справочника Номенклатурные группы и необходимость (и возможность!) учета затрат в качестве прямых. Например, если необходимо строго учитывать заработную плату в составе затрат на те или иные виды продукции, то ее следует относить на конкретную номенклатурную группу. Если же это трудоемко и не критично, то удобнее отнести ее на счет 25 и задать правило ее распределения в регистре, о котором шла речь выше.

Отдельно определяются те затраты, которые необходимо считать общехозяйственными. Они учитываются на счете 26, и следует правильно выбрать стратегию их списания. Если важно видеть «чистую» производственную себестоимость продукции, следует выбирать включение общехозяйственных расходов в себестоимость продаж, в ином случае - выбираем включение в себестоимость продукции, работ, услуг и тогда опять же следует установить метод распределения этих расходов и правильно выбрать базу (см. рис. 3).

Наверное, будет не лишним сказать, что в перечисленных вариантах решающую роль играет та цель, тот запрос, ради которого вообще приобреталась программа «1С:Бухгалтерия 8». Если никаких иных задач, кроме сдачи отчетности, нет, то самый главный запрос бухгалтера можно выразить пожеланием, чтобы при любых обстоятельствах обработка Закрытие месяца не находила ошибок и закрыла все, что требуется. Иное дело, если (в полном соответствии с уровнем этой программы) существует реальный управленческий запрос на данные о фактической себестоимости, финансовом результате в разбивке по разным видам деятельности и конкретной номенклатуре, то и подход к комбинации настроек должен быть совсем иным.

Итак, следующий важный вопрос.

Производство: простое или многопередельное?

Какова сложность производства - простое или сложное, многопередельное? Какие функциональные подразделения включены в процесс производства

При простом производстве достаточно будет учесть перечисленные выше вопросы и настройки. При сложном, многопередельном производствое, в котором могут быть задействованы и несколько подразделений, придется определяться еще и с тем, каким образом будут учитываться переходящие с передела на передел полуфабрикаты (см. рис. 4).

И если порядок переделов задается вручную, то придется отслеживать возможное пополнение в списке функциональных подразделений. Например, в каком-то из месяцев появились в организации два новых филиала или подразделения. До этого момента все было хорошо и Закрытие месяца отрабатывало как часы. В месяц появления филиалов, Закрытие месяца пожалуется на то, что «не установлен порядок подразделений....». Это всего лишь говорит о том, что необходимо заново сформировать список подразделений и выбрать необходимое место для вновь созданных в технологической цепочке.

Кстати, самые большие сложности создаются в том случае, когда при уже ведущемся учете перекраивается (один или несколько раз) список функциональных подразделений. Если учитывать то, что финансовые результаты формируются нарастающим итогом за год, а для их учета важны затраты, аналитикой по которым являются подразделения, то вряд ли переделка одноименного справочника будет способствовать качественному учету затрат, а значит, и удовлетворит управленческий запрос.

Но чудес не бывает и качественный информационный продукт вашей базы не родится сам по себе

Как в процессе производства, так и в процессе оказания услуг или выполнения работ (о чем более подробно поговорим далее) при сложной схеме бизнес-процесса или функциональной структуры организации, может потребоваться ответ на следующий вопрос.

Оказываются ли услуги другим подразделениям?

Анализируем структуру организации и определяем, существуют ли подразделения, оказывающие услуги другим собственным подразделениям (рис. 5).

Если да, то необходимо выбрать способ оценки этих услуг. Вариантов предоставляется два: либо по объему (количеству) оказанных услуг, либо по их плановой себестоимости. Причем второй вариант содержит в себе первый: потому что плановая себестоимость - это всего лишь тот же самый объем (количество), но умноженный на плановую себестоимость единицы оказанной услуги.

При этом мы волей-неволей вовлекаем в продуктивную «дружбу» наших настроек еще двух участников.

Первый - это единица измерения данной услуги, которая для детального учета уж точно не должна быть просто штукой и всегда одной (а что тогда оценивать, если она всегда одна?), а определенно выраженной, например - тонно-километры при перевозке грузов.

Второй способ включает в себя плановую себестоимость единицы услуги, и тогда она должна быть также экономически обоснованной, а не взятой с потолка.

Безусловно, именно на факт закрытия счетов не повлияет «штука» или «рубль» плановой себестоимости. А вот на сами суммы расчета повлияет обязательно.

Для такого вида деятельности, как производство, возможно наличие особых расходов, называемых коммерческими, которые по сути своей являются издержками обращения, но связанными не с торговой деятельностью, а с реализацией продукции. Поэтому следующий вопрос - существуют ли в организации коммерческие расходы? И если существуют, то их учет ведется на счете 44.02. Никакого распределения сумм этих затрат в программе не предусмотрено. Они списываются полностью на счет 90.07.

Выполнение работ (оказание услуг)

Теперь обратимся к такой деятельности, как оказание услуг или выполнение работ.

У этой деятельности много схожего с производством, в том числе и в учете - используются те же счета затрат, может быть простая схема услуг или сложная, многоэтапная, может быть задействовано единственное подразделение, а может - несколько, и т. д.

Если еще учесть, что есть такая разновидность производства - переработка давальческого сырья, которая считается услугой, но при этом может представлять собой вполне серьезное производство, то становится понятным - граница между производством и услугами довольно размыта.

Поэтому во многом вышеперечисленные нюансы первоначальных настроек для производства, безусловно, применимы и к услугам.

Основное отличие в том, что результат производства является материальным - завершением процесса является появление готовой продукции на складе. Услугу на склад не положишь. А факт завершения процесса услуги, ее реализации - это подписание заказчиком акта.

В связи с этим возникает вопрос: являются ли ваши услуги производственными, то есть похожими в учете на производство продукции?

Какие признаки «похожести» имеются в виду? В первую очередь, это необходимость учета единицы услуг по плановой себестоимости. Если такая необходимость присутствует, то, во-первых, услуге (по аналогии с продукцией) необходимо правильно назначить единицу измерения и размер плановой стоимости, и, во-вторых, - использовать для отражения ее реализации документ Акт об оказании производственных услуг .

Такое позиционирование услуги дает возможность получения калькуляции себестоимости единицы услуги, что тоже роднит ее с такой деятельностью, как производственная.

Если же необходимости учитывать услугу как производственную нет, то и плановая себестоимость не нужна, и документы используются другие - Реализация товаров и услуг , или, если услуга одна, а клиентов - много, документ Оказание услуг .

Второй признак - это потребность определения финансового результата по отдельным этапам работ или заказам? Если она есть, то необходимо продумать стратегию заполнения справочника Номенклатурные группы .

Закрытие месяца в идеальном случае формирует финансовый результат, то есть учитывает и затраты и доход (выручку). Если выручка есть всегда - то проблем нет. В Учетной политике вы выбираете соответствующую настройку (рис. 6).

Счет 44 в бухгалтерии, который называется «Расходы на продажу» , создан специально для того, чтобы обобщить информацию по продаже работ, продукции, товаров и так далее.

Определение

В тех компаниях, где выполняется производственная и промышленная деятельность, на этом счету могут быть отражены в том числе такие расходы , как:

В тех организациях, которые в основном занимаются торговой деятельностью, на счету могут отражаться следующие издержки обращения :

при перевозке груза;
на оплату труда;
при наличии аренды;
содержание различных помещений, зданий, а также рабочего инвентаря;
во время хранения изделий;
на рекламу товара;
иные затраты подобного типа.

Если деятельность организации связана с сельскохозяйственной промышленностью (к примеру, птица, овощи, хлопок, скот и так далее), то на счету будут отражены следующие данные :

иные расходы;
при общезаготовительных работах;
на приемные и заготовительные пункты;
в приемных пунктах на содержание скота и птицы.

На 44 счету накапливаются затраты, связанные с работой организации, а именно с продажей работ, товаров и услуг. Они должны списываться частично либо полностью. В том случае, если суммы списываются частично, подлежит распределению следующее:

Если речь идет о компаниях, занимающихся промышленной или иной деятельностью — затраты, которые идут на транспортировку либо упаковку.
Когда речь идет об организациях, занимающихся торговой либо иной другой посреднической деятельностью — затраты, которые касаются транспортировки грузов.
Если дело касается сельскохозяйственной деятельности — распределение идет по счетам 11 и 15.

Что до всех остальных расходов, так или иначе связанных с продукцией, то их каждый месяц относят к себестоимости изделий, которые уже были проданы.

Аналитический учет относительно 44 счета ведется по статьям и видам затрат .

Корреспонденция по данному счету осуществляется с уменьшением по кредиту и увеличением по дебету, а закрывается в конце месяца с помощью регламентной операции благодаря распределению зарплат к базовому показателю. Поэтому перед тем, как перейти к закрытию данного счета, нужно ознакомиться с основными субсчетами:

Субсчет 01 создан специально для того, чтобы в торговых фирмах можно было сформировать сумму издержек обращения.
Субсчет 02 в свою очередь используется преимущественно в промышленных и производственных предприятиях для того, чтобы собрать необходимую информацию о коммерческих затратах.

Если говорить о дебете данного счета, то вместе с ним в корреспонденции за прошедший месяц отражаются такие счета, как 02, 04, 10, 29, 19, 60, 70, . Что же до кредитов, то здесь выполняется частичное или полное закрытие с проводками на такие счета организации, как 99 и 90.

Как закрыть

Закрытие данного счета, осуществляемое каждый месяц (при этом проводки формируются как через программу, так и вручную), делится по видам деятельности компании . Причем обнуление затрат на себестоимость осуществляется по всем видам имеющихся затрат, за исключением следующих :

Если речь идет о торговых фирмах и других компаниях, занимающихся посредничеством, то не учитываются транспортные издержки, которые распределяются на товарные остатки согласно остаткам, имеющимся на складе и реализуемым во время продаж.
Когда речь заходит о промышленности и производстве, затраты, которые пошли на упаковку, а так же транспортные издержки распределяются между номенклатурными видами проданных товаров с учетом таких факторов, как себестоимость изделия, его объем, вес и так далее.
В сельскохозяйственной промышленности для того, чтобы распределить заготовительные расходы, используют такие счета, как 11 и 15.

План счетов

Итак, с какими же счетами корреспондирует 44 счет по плану? Если говорить о дебете , то это:

02	Амортизация основных средств
04	Нематериальные активы
05	Амортизация нематериальных активов
10	Материалы
16	Отклонение в стоимости материальных ценностей
19	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
23	Вспомогательные производства
29	Обслуживающие производства и хозяйства
41	Товары
42	Торговая наценка
43	Готовая продукция
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками
68	Расчеты по налогам и сборам
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
70	Расчеты с персоналом по оплате труда
71	Расчеты с подотчетными лицами
76
79	Внутрихозяйственные расчеты
94
96	Резервы предстоящих расходов
97	Расходы будущих периодов

Если же речь заходит о кредите , то используются следующие счета:

10	Материалы
11	Животные на выращивании и откорме
15	Заготовление и приобретение материальных ценностей
45	Товары отгруженные
76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
79	Внутрихозяйственные расчеты
90	Продажи
94	Недостачи и потери от порчи ценностей
99	Прибыли и убытки

Оборотно-сальдовая ведомость

Расходы, так или иначе связанные со сбытом изделий, называются расходами на продажу или коммерческими . В их состав входят:

Затраты на складах с готовыми изделиями на упаковку либо тару.
Затраты, которые были понесены на погрузку товара, его доставку, а также саму транспортировку.
Отчисления либо комиссионные сборы, которые были оплачены сбытовым и иным организациям, являющимися посредниками.
Затраты, которые были понесены при содержании помещений, где осуществляется продажа изделий либо услуг.
Расходы, которые были понесены при рекламировании товара и так далее.

Учет таких расходов и осуществляется на 44 счете, который является активным .

Дебетовое или, как его еще называют, начальное сальдо – это те расходы, которые пришлись на остаток готовых изделий на начало месяца.

В данном случае дебетовым оборотом будут те расходы, которые понесены при продаже товаров. А кредитовый оборот – это списание всех имеющихся у предприятия расходов.

Кредитовое или, как его еще называют, конечное сальдо – это сумма затрат, осуществляемых на продажу, которая приходится на конец всего отчетного периода и на остаток готового товара.

Порядок того, как именно будут списываться расходы, зависит от того, какой именно вариант был принят организацией – частичное списание либо полное. В том случае, если компания определила расходы в качестве постоянных, а в бухучете была признана выручка, получаемая от продажи, то понесенные затраты полностью списываются с 44 счета на счет 90.

Если же компания, наоборот, осуществляет частичное списание на продажу, то в этом случае под распределение попадают те затраты, которые пошли на доставку и упаковку готового товара. Такие затраты включаются в себестоимость товаров прямым путем. Если же подобное отнесение невозможно, они могут распределяться между отдельными проданными изделиями пропорционально себестоимости, объему, весу товара и иным подобным показателям.

Что же до других затрат на продажу (исключение составляют те, которые были понесены на доставку и упаковку), то они каждый месяц относятся на себестоимость тех товаров и услуг, которые были проданы компанией.

Синтетический учет при этом регистрируется в журнале-ордере №11, аналитический – в ведомости №15, где счета открываются по статьям и видам расходов.

В том случае, если компания перешла на автоматизированное заполнение в 1С программе, регистрами синтетического учета станут , анализ счета 44, его обороты и так далее. Регистрами же данного аналитического счета выступают карточка счета, обороты, осуществляющиеся между субконто, анализ счета, ведомость по нему и так далее.

Теперь приведем пример того, как правильно оформить и рассчитать 44 счет.

Допустим, в магазинах, осуществляющих продажу товаров, по радиотрансляции периодически звучит музыка. За это компания каждый месяц делает необходимые отчисления в авторское сообщество России.

В Российской Федерации практически все торговые компании относят свои затраты к счету 44 «Расчеты на продажу», основываясь на Приказ Минфина РФ №94 . Сюда же входят затраты, которые были осуществлены на рекламу, содержание помещений, на аренду, заработную плату, грузоперевозку товаров и так далее.

Что же до музыки в магазине, то она включается для того, чтобы привлекать покупателей, а это значит, что отчисления, отправляемые на авторское вознаграждение, также относятся к расходам, осуществляемым на продажу. При этом одновременно каждый месяц нужно осуществлять следующую проводку :

Кредит 76 Дебет 44 – сделаны необходимые вознаграждения авторам

Что же до налогового учета, то организация может отнести авторские платежи к прочим, что прописано в статье 264 НК РФ .

Отражение списания расходов

Расходы, осуществляемые в торговых организациях, делятся на косвенные и прямые . К последним относится себестоимость приобретаемых изделий (что прописывается в ) и затраты, которые уходят на транспортировку (такие суммы указываются в 44 счете). Что же до иных затрат, которые понесла компания за текущий период, то их можно отнести к косвенным.

Как работает распределение расходов на продажу, можно узнать из данного видео.

Расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ и услуг, в бухгалтерском учете именуются «расходы на продажу» и учитываются на одноименном счете 44 (). При этом использовать этот счет могут как производственные предприятия, так и торговые организации.

Что учитывать на счете 44 «Расходы на продажу»

44 счет бухгалтерского учета – это активный синтетический счет, на котором могут быть отражены, в частности, такие расходы (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Вид деятельности	Какие расходы учитываются
Промышленная и иная производственная деятельность	- затаривание и упаковка изделий на складах готовой продукции; - доставка продукции в пункты отправления, погрузка в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; - содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи; - реклама; - комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; - представительские расходы
Торговая деятельность	- перевозка товаров; - оплата труда; - аренда; - содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; - хранение товаров; - реклама; - представительские расходы
Заготовление и переработка сельхозпродукции	- общезаготовительные расходы; - содержание заготовительных и приемных пунктов; - содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах

Приведенный перечень расходов не является исчерпывающим. В зависимости от особенностей деятельности конкретной организации и состава ее расходов на счете 44 могут учитываться и иные расходы в порядке, предусмотренном .

Дебет счета 44 – Кредит счетов 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и т.д.

Аналитический учет на счете 44 организуется по видам и статьям расходов.

Закрытие счета 44

Дебетовый остаток, накопленный на счете 44 за месяц, может списываться в конце месяца на счет учета продаж как полностью, так и частично в зависимости от выбора организации, закрепленного в :

Дебет счета 90 «Продажи» - Кредит счета 44

Если организация выберет частичное списание сальдо счета 44, то распределению подлежат следующие расходы:

В каких организациях	Распределяемые расходы	Порядок распределения
Промышленные и иные производственные предприятия	Расходы на упаковку и транспортировку	Между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей
Торговые и посреднические организации	Расходы на транспортировку	Между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца
Организации, заготавливающие и перерабатывающие сельхозпродукцию	Расходы по заготовке сельхозсырья, скота и птицы	Устанавливается организацией самостоятельно

Под расходами на транспортировку понимаются расходы по доставке товаров или продукции на склад организации и иные места хранения, а не по доставке их покупателям. Нераспределенные суммы будут формировать дебетовое сальдо счета 44 на конец месяца.

В организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельхозпродукцию, при распределении расходов на продажу счет 44 все равно обнуляется, поскольку сумма, не отнесенная в дебет счета 90, списывается так:

расходы по заготовке сельхозсырья: Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» - Кредит счета 44;
расходы по заготовке скота и птицы: Дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме» - Кредит счета 44.

Подборка наиболее важных документов по запросу Закрытие счета 44 (нормативно-правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Судебная практика : Закрытие счета 44

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
В рамках судебного дела об оспаривании решения налогового органа о доначислении налогов, пени и штрафа налогоплательщиком подано заявление о принятии обеспечительных мер в виде запрета налоговому органу при представлении по межведомственному запросу лицензирующего органа сведений об отсутствии задолженности по уплате налогов и сборов указывать как неисполненную задолженность суммы по обжалуемым решениям инспекции. Общество объяснило это необходимостью переоформления лицензий в соответствии с Федеральным законом от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции". Учитывая, что в судебном порядке обжаловались решения налогового органа, вступившие в законную силу и подлежащие исполнению, подача обществом в суд заявления об обжаловании решения налогового органа не является в соответствии с НК РФ основанием для изменения или прекращения обязанности по уплате налога, а соответственно, изменения состояния лицевого счета налогоплательщика. Руководствуясь п. 10 ч. 1 ст. 32, ст. 44 НК РФ, ст. 90 АПК РФ, суд отметил, что обеспечительная мера такого характера непосредственно не связана с предметом спора, не соразмерна заявленным требованиям, не обеспечивает исполнение судебного акта, поэтому требования налогоплательщика о ее принятии отклонены.

Статьи, комментарии, ответы на вопросы : Закрытие счета 44

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
При закрытии счета 44 учтенные здесь расходы на продажу продукции списываются полностью или частично в дебет счета 90. При частичном списании подлежат распределению расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца).

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Преобразование требований, попадающих на счет, очень хорошо видно в контокоррентном договоре. При включении требования в контокоррентный счет оно новируется, в частности лишается обеспечений. Далее судьба требования подчинена правилам ведения контокоррентного счета, которые заключаются в том, что, пока счет ведется, имеет место нераздельность счета, а при его закрытии выводится остаток (сальдо), который определяет объем денежного требования в рамках очередного нового обязательства.

Нормативные акты : Закрытие счета 44

По дебету счета 44 "Расходы на продажу" накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 "Продажи". При частичном списании подлежат распределению:

Финхаки