Каждый учредитель предприятия или организации имеет право на получение прибыли от деятельности такой организации. Одним из видов прибыли, которые получает акционер субъекта хозяйствования, являются дивиденды. В статье мы познакомим Вас с понятием дивидендов, спецификой их начисления и выплаты, а также с типовыми бухгалтерскими проводками.
Под дивидендами понимают часть прибыли предприятия, которая подлежит распределению между учредителями, участникам и прочими акционерами хозяйствующего субъекта. Размер выплаты определяется в зависимости от доли акций, которой обладает то или иное лицо, а также от их вида.
Порядок выплаты дивидендов определяется на общем собрании акционеров, где решается, какая сумма будет выплачена каждому из владельцев акций, а также определяется периодичность таких выплат. Решение акционеров фиксируется соответствующим актом. Как правило, дивиденды выплачивают раз в год, реже – раз в полгода или раз в квартал. Выплаты акционерам в последних двух случаях называют промежуточными или предварительными.
Законодательство предусматривает случаи, когда общество не может осуществлять выплаты акционерам. К ним относят:
- угроза банкротства;
- , возникающее вследствие выплаты;
- уставной капитал участниками общества внесен в неполном объеме.
Сумма дивидендов является объектом налогообложения. Предприятие осуществляет в момент выплат акционерам. Согласно изменений, внесенных в Налоговый кодекс, размер ставки налога:
- для отечественных компаний с .2015 составляет 13%,
- для компаний или физических лиц-нерезидентов – 15%.
Типовые проводки по начислению и выплате дивидендов
При распределении прибыли в качестве дивидендов используют счет 84. Выплату осуществляют со счета .
Методику учета и типовые бухгалтерские проводки рассмотрим на примерах.
Пример проводок по выплате дивидендов резидентам и нерезидентам
Допустим:
по итогам года ООО «Молния» получило прибыль в размере 365 000 руб. На общем собрании акционеров было принято решение о распределении прибыли на дивиденды акционерам. Уставной капитал ООО «Молния» распределен на 110 акций, из которых владеет гражданин Аргентины, а владельцем 85 акций является резидент.
По решению, зафиксированного в акте собрания акционеров, бухгалтер ООО «Молния» сделал такие проводки:
| Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
| 84 | Начисление дивидендов акционеру-резиденту (365 000 руб. /110 *85) | 282 045 руб. | Акт собрания акционеров | |
| 84 | 75/2 | Начисление дивидендов акционеру-нерезиденту (365 000 руб. /110 *25) | 82 955 руб. | Акт собрания акционеров |
| 68 НДФЛ | Удержание НДФЛ с дивидендов резидента (282 045 руб. * 13%) | 36 666 руб. | Акт собрания акционеров | |
| 75/2 | 68 НДФЛ | Удержание НДФЛ с дивидендов нерезидента (82 955 руб. * 15%) | 12 443 руб. | Акт собрания акционеров |
| Перечисление суммы дивидендов учредителю-резиденту (282 045 руб. — 36 666 руб.) | 245 379 руб. | Платежное поручение | ||
| 75/2 | Перечисление суммы дивидендов учредителю-гражданину Аргентины (82 955 руб. — 12 443 руб.) | 512 руб. | Платежное поручение |
Дивиденды и убыток
Представим ситуацию:
по решению акционеров ООО «Север Плюс» были выплачены промежуточные дивиденды по итогам 6 месяцев в сумме 428 000 руб. Выплата производилась директору ООО «Север Плюс» Спиридонову Л.К., который является налоговым резидентом. По итогам года, согласно отчету о финансовых результатах, у ООО «Север Плюс» сформировался убыток, в связи с чем промежуточная выплата Спиридонову не признается дивидендами.
Данные операции были отражены в проводках следующим образом:
| Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
| 84 | Проводка по начислению дивидендов Спиридонову Л.К. | 428 000 руб. | Акт собрания акционеров | |
| 68 НДФЛ | Удержание НДФЛ с дивидендов Спиридонова Л.К. (428 000 руб. * 13%) | 55 640 руб. | Акт собрания акционеров | |
Очевидная цель бизнеса — получение прибыли, которая выплачивается его владельцам в форме дивидендов. Дивиденды в ООО – это прибыль, которая остается после уплаты налогов; порядок ее распределения между всеми участниками должен быть описан в уставе общества и проводится в соответствии с этим учредительным документом. Однако, кроме устава, все ООО ведут свой бизнес в соответствии с нормами ФЗ №14 от 08.02.1998.
Сколько именно заработала организация, можно увидеть в ее финансовой отчетности. Эта сумма указывается в кредитовом сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль». Если сальдо дебетовое, то деятельность общества оказалась убыточной.
Стоит обратить внимание, что по счету 84 в балансе общества указывается общая сумма прибыли как за текущий год, так и за прошлые периоды. В отчете о финрезультатах чистая прибыль отображается в строке «Чистая прибыль (убыток)», и здесь указан только доход за отчетный год.
Много ведется споров относительно выплаты прибыли за прошлые периоды. Министерство финансов ранее запрещало ее выдавать в форме дивидендов, но проиграло несколько судебных разбирательств по этому вопросу.
Когда нельзя выплачивать дивиденды
Не всегда ситуация складывается благоприятным образом и владельцы бизнеса могут получить . Кроме ситуации убыточной деятельности, законом запрещено разделять прибыль и в случаях, когда:
Как часто можно делать выплаты
В соответствии со ст. 28 ФЗ № 14, дивиденды в ООО собственники бизнеса могут получать ежеквартально, раз в полгода или в год. Решение должно приниматься собранием участников общества и оформляться соответствующим протоколом.
Дивиденды, которые выплачиваются раз в год, принято называть годовыми, а те, которые распределяются ежеквартально или каждое полугодие, – промежуточными.
Стоит обратить внимание на такой момент: если участники получили промежуточные дивиденды, а по итогам года ООО показало убыток, тогда все выплаченные средства теряют статус дивидендов и считаются простыми выплатами взносов физических лиц, которые подлежат соответствующему налогообложению. С дивидендов же страховые выплаты не удерживаются.
Также бухгалтерам добавится работы — им необходимо будет внести изменения в уже сданную финансовую отчетность. Поэтому большинство ООО проводят выплату по итогам года или же тогда, когда вышли на стабильные показатели доходности.
Порядок распределения прибыли
Свое решение о распределении части дохода участники ООО принимают на общем собрании и оформляют соответствующим протоколом. Проводить такое собрание можно только через 2 месяца после завершения отчетного года. В тексте протокола обязательно указывается размер дохода, который подлежит выплате, а также в какие сроки она будет происходить и в какой форме.
Как правило, доход распределяется пропорционально размерам взносов каждого участника в уставной фонд общества, но в уставе может быть прописан и другой порядок.
Как и всякая прибыль, дивиденды подлежат налогообложению. Налог с доходов удерживается юридическим лицом во время осуществления выплаты. Размер налога зависит от того, является участник общества резидентом или нет: для первых ставка составляет 13%, для вторых – 15%.
Несколько иным порядок выплаты вознаграждения будет в обществе, которое создано одним учредителем: получение дохода создателем ООО осуществляется на основании его единоличного решения, которое оформляется в письменной форме. Затем готовится приказ о выплате вознаграждения владельцу организации.
В соответствии с законом, выплата вознаграждения завершается не позже 60 дней с даты принятия такого решения. Если участник ООО не получил свою долю, он имеет право в течение 3 лет обратиться к обществу с требованием о получении своей прибыли.
Впрочем, в уставе может быть предусмотрен более длительный срок, в течение которого участник может получить свои дивиденды, но не более пяти лет с момента, когда завершился срок их выплаты.
Какие нужны документы
Чтобы получить понадобятся решение единственного учредителя (или протокол собрания участников общества) и приказ об их начислении и выплате.
Распределение полученной прибыли и выплата вознаграждения не являются обязательными: нераспределенный доход можно направить на развитие ООО.
Выплата прибыли осуществляется только в безналичной форме путем перечисления денег на счета участников общества. Это можно сделать с помощью платежного поручения или ведомости. В день выплаты нужно обязательно перечислить подоходный налог с физлиц. Конечно, в Налоговом кодексе РФ указано, что перечислить платеж в казну положено не позднее следующего дня до перечисления дивидендов, но большинство бухгалтеров не рекомендуют все откладывать на последний момент.
Кроме перечисления налогов в бюджет, обществу необходимо еще и отправить в фискальный орган декларацию по форме 2-НДФЛ, где должны быть указаны суммы всех выплаченных дивидендов. Подается декларация не позднее 1 апреля следующего года.
Пример расчета
Обязанность по удержанию налога с дивидендов лежит на ООО — именно оно является налоговым агентом. Расчет платежа в бюджет осуществляется по формуле:
Налог = Размер выплаты х % налога
Например, по результатам года общество получило прибыль в сумме 5 млн рублей. По решению участников ООО 50% прибыли нужно разделить между владельцами общества. Их всего двое, одному из них принадлежат 40% в уставе компании, другому, соответственно, — 60%.
В этом случае первому участнику начислят 1 млн рублей дивидендов, второму надлежит выплатить 1,5 млн рублей.
Распределение прибыли ООО: видео
При составлении годовой отчетности компании определяется результат финансовый деятельности по итогам 2011 года. Наступает пора для общего собрания учредителей, на котором принимается решение о направлении нераспределенной прибыли на цели, предусмотренные Уставом организации.
Чистую прибыль компании решением общего собрания учредителей можно направить:
1. На покрытие убытков прошлых лет.
2. На формирование резервного фонда.
3. На увеличение уставного капитала.
4. На выплату дивидендов.
5. На создание фондов специального назначения, например:
- Фонд социального назначения.
- Фонд производственного развития.
- Прочие фонды специального назначения.
Если полученная за год прибыль не распределялась, она переходит в разряд не распределенной прибыли прошлых лет и может быть распределена в дальнейшем по решению учредителей организации.
В данной статье пойдет речь о распределении прибыли на выплату дивидендов российскими организациями, находящимися на общем режиме налогообложения и применяющими УСН.
Так же будут рассмотрены особенности налогообложения выплаты дивидендов согласно действующему законодательству, включая особенности выплаты дивидендов из нераспределенной прибыли прошлых лет.
АСПЕКТЫ ДЕЙСТВУЮЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
Для начала необходимо обратить внимание на нормы действующего законодательства в части выплаты дивидендов и ограничения этих выплат.
Порядок распределения прибыли организаций между ее учредителями регламентируется следующими федеральными законами:
- №14-ФЗ от 08.02.1998г. «Об обществах с ограниченной ответственностью»,
- №208-ФЗ от 26.12.1995г. «Об акционерных обществах».
- ООО - ежеквартально, раз в полгода или раз в год (п.1 ст.27 закона №14-ФЗ).
- АО - по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев, финансового года (п.1 ст.42 закона №208-ФЗ).
Источником выплаты дивидендов организации является чистая прибыль общества. Чистая прибыль компании определяется по данным ее бухгалтерской отчетности.
Решение о распределении прибыли принимается общим собранием учредителей организации.
Если такое решение принято, то компания обязана выплатить объявленные дивиденды всем учредителям в порядке и в сроки, установленные в ее уставе.
Важно помнить, что в соответствии с п.3 ст.28 закона №14-ФЗ и п.4 ст.42 закона №108-ФЗ, такой срок не может превышать 60 дней со дня принятия решения о распределении прибыли между учредителями.
Обратите внимание: В случаях, предусмотренных уставом компании, дивиденды выплачиваются не только деньгами, но и другим имуществом .
Если срок выплаты был пропущен, учредитель компании может обратиться с требованием о выплате причитающихся ему дивидендов в течении трех лет после истечения этого срока.
Уставом компании можно предусмотреть более длительный период обращения с требованием о выплате дивидендов, но не более пяти лет.
Дивиденды, не выплаченные в течение 3 лет и 60 дней (или 5 лет и 60 дней, если срок предъявления требований увеличен в уставе организации), восстанавливаются в составе нераспределенной прибыли организации.
Кроме федерального законодательства, регламентирующего срок выплаты дивидендов, рекомендуем обратить внимание на Письмо Минфина от 19.09.2011г. №03-04-06/3-225, согласно которому невыплата акционерным обществом объявленных дивидендов в течение 60 дней является административным нарушением и на организацию могут быть наложены административные санкции.
В соответствии со ст.15.20 КоАП РФ, воспрепятствование:
- эмитентом,
- акционерным инвестиционным фондом,
- управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда,
- лицом, осуществляющим ведение реестра владельцев ценных бумаг,
- от 20 000 до 30 000 руб. на должностных лиц.
- от 500 000 до 700 000 руб. на юридических лиц.
Так, согласно ст.29 закона №14-ФЗ и ст.43 закона №208-ФЗ, организация не вправе принимать решение о выплате и выплачивать дивиденды в следующих случаях:
1. Если уставный капитал организации не был полностью оплачен учредителями.
2. Если не выплачена стоимость доли (не выкуплены акции) в случаях, когда это является обязанностью организации по закону.
3. Если на момент принятия решения о выплате дивидендов компания отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с законом №127-ФЗ от 26.10.2002г. «О несостоятельности (банкротстве)».
4. Если в результате принятия решения о выплате дивидендов у организации появятся признаки несостоятельности (банкротства).
5. Если на момент принятия решения о выплате дивидендов стоимость чистых активов * компании меньше ее уставного капитала и резервного фонда (или станет меньше в результате выплаты дивидендов).
*Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ утвержден Приказом Минфина и ФКЦБ России №10н/03-6/пз от 29.01.2003 г.
Письмом Минфина №03-03-06/1/329 от 13.05.2010г. данный Порядок разрешен к использованию при расчете чистых активов обществами с ограниченной ответственностью.
ОСОБЕННОСТИ ВЫПЛАТЫ ДИВИДЕНДОВ КОМПАНИЯМИ, ПРИМЕНЯЮЩИМИ УСН
Как было указано выше, для выплаты дивидендов необходимо определить чистую прибыль компании по данным ее бухгалтерской отчетности.
При этом, в соответствии с п.3 ст.4 закона 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», компании перешедшие на упрощенную систему налогообложения (УСН), освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов.
Так что же делать таким организациям?
Есть несколько вариантов:
- Вести бухгалтерский учет для целей определения чистой прибыли и выплаты дивидендов.
- Восстановить бухгалтерский учет, если он не велся ранее.
- Составлять бухгалтерскую отчетность на основании полной инвентаризации имущества и обязательств.
Показатели баланса заполняются на основании инвентаризации:
- Основных средств и нематериальных активов (данные инвентаризации сравниваются с данными бухгалтерского учета ОС и НМА).
- Дебиторской и кредиторской задолженности, включая расчеты по налогам и сборам, расчеты с сотрудниками, с прочими дебиторами и кредиторами (на основании актов сверки и акта инвентаризации расчетов ИНВ-17).
- Материально-производственных запасов.
- Незавершенного производства.
- Долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.
- Сумм задолженности по долгосрочным и краткосрочным кредитам и займам (а так же задолженности по процентам на конец периода).
- Прочих активов и пассивов организации.
- Денежных средств в кассе и на расчетных счетах (данные инвентаризации сверяются с учетными данными, содержащимися в кассовой книге и банковских выписках на конец отчетного периода).
После расчета показателей актива и пассива баланса должна возникнуть разница, отражающая финансовый результат деятельности компании. Положительная разница между суммой актива и суммой пассива является прибылью компании, отрицательная - убытком.
На основании данных баланса необходимо составить расчет чистых активов компании.
Если величина чистых активов соответствует требованию действующего законодательства, то можно смело принимать решение о выплате дивидендов.
Обратите внимание: Выплата дивидендов при отсутствии бухгалтерской отчетности, с большой долей вероятности будет расценена представителями ИФНС, как безвозмездная выплата с соответствующим доначислением налогов и штрафных санкций.
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ВЫПЛАТ В ВИДЕ ДИВИДЕНДОВ
Организации, в том числе применяющие УСН, при выплате дивидендов исполняют обязанности налоговых агентов в части удержания и перечисления в бюджет следующих налогов:
- Налога на прибыль (если дивиденды выплачиваются участнику - организации),
- НДФЛ (если дивиденды выплачиваются участнику - физическому лицу).
Ставки налогов, по которым облагаются выплаты в виде дивидендов:
1. НДФЛ
1.1. Получатели дивидендов - физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
В соответствии с п.3 ст.224 Налогового кодекса, налоговая ставка устанавливается в размере 15% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ
1.2. Получатели дивидендов - физические лица, налоговые резиденты РФ.
В соответствии с п.4 ст.224 Налогового кодекса, налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ.
2. Налог на прибыль организаций.
2.1. Получатели дивидендов - российские организации, владеющие долей не менее 50% уставного капитала компании сроком не менее 365 дней (на день принятия решения о выплате дивидендов).
В соответствии с пп.1 п.3 ст.284 Налогового кодекса, по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов (при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет не менее чем 50% вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов), налоговая ставка устанавливается в размере 0% .
2.2. Получатели дивидендов - российские организации, не соответствующие вышеуказанным условиям.
В соответствии с пп.2 п.3 ст.284 Налогового кодекса, по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, не указанными в пп.1 п.3 ст.284 НК РФ, налоговая ставка устанавливается в размере 9% .
2.3. Получатели дивидендов - иностранные организации.
В соответствии с пп.3 п.3 ст.284 Налогового кодекса, по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, налоговая ставка устанавливается в размере 15% .
Порядок начисления и удержания налогов с выплат в виде дивидендов:
В соответствии с положениями ст.214, ст.275 Налогового кодекса, если источником дохода налогоплательщика является российская организация, то эта организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом положений п.2 ст.275 НК РФ как в части налога на прибыль с дивидендов, так и в части НДФЛ.
Обратите внимание: При расчете суммы НДФЛ с дивидендов, нельзя уменьшить налоговую базу на суммы налоговых вычетов, так как они применяются при налогообложении НДФЛ по ставке 13%. Ставка же НДФЛ с дивидендов, как было указано ранее, составляет 9%.
Расчет суммы налога, удерживаемого при выплате дивидендов, производится по каждому получателю дивидендов отдельно и зависит от того, получала ли дивиденды от участия в других организациях сама организация, выплачивающая дивиденды.
1. Если компания распределяющая прибыль, сама дивидендов не получала, то сумма удерживаемого налога с дивидендов, выплачиваемых российским участникам, будет рассчитываться по формуле:
2. Если же компания, распределяющая прибыль, являлась получателем дивидендов, то сумма налога с выплачиваемых российским участникам дивидендов, рассчитывается по следующей формуле: Доля дивидендов каждого участника определяется по следующей простой формуле:Обратите внимание: Если сумма налога с дивидендов составит отрицательную величину, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится (п.2 ст.275 НК РФ).3. В случае, если российская организация - налоговый агент выплачивает дивиденды иностранным участникам:
- иностранной организации,
- физическому лицу, не являющемуся налоговым резидентом РФ,
Порядок перечисления в бюджет налогов с выплат в виде дивидендов:
В соответствии с п.4 ст.287 Налогового кодекса, налог на прибыль, удержанный при выплате дивидендов, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, не позднее дня, следующего за днем выплаты.
Согласно п.6 ст.226 Налогового кодекса, сумму удержанного с дивидендов НДФЛ, налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет не позднее дня:
- фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода,
- перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
По налогу на прибыль предоставляется налоговая декларация по налогу. Декларацию предоставляют не только компании, находящиеся на общем режиме налогообложения, но и организации, применяющие УСН.
Для «упрощенцев» декларация по налогу на прибыль будет состоять из следующих разделов:
- Титульного листа декларации,
- Подраздела 1.3 раздела 1 декларации,
- Листа 03 декларации.
По НДФЛ, удержанному при выплате дивидендов, организация отчитывается по форме 2-НДФЛ, которая предоставляется в налоговый орган за год в сроки не позднее 01 апреля следующего за истекшим года.
ВЫПЛАТА ДИВИДЕНДОВ ЗА СЧЕТ НЕРАСПРЕДЕЛЕННОЙ ПРИБЫЛИ ПРОШЛЫХ ЛЕТ
Итак, согласно п.1 ст.28 закона №14-ФЗ и п.2 ст.42 закона №208-ФЗ, компании вправе принимать решение о распределении своей чистой прибыли между учредителями организации.
При этом, в вышеуказанных Федеральных законах не указано, что чистую прибыль можно распределить только за последний год финансово-хозяйственной деятельности компании, а значит, организации имеют полное право выплачивать дивиденды из нераспределенной прибыли прошлых лет.
Общим собранием учредителей принимается решение о распределении чистой прибыли прошлых лет и направлении ее на выплату дивидендов.
Обычно выплата дивидендов осуществляется пропорционально доле участия в уставном капитале организации, но в уставе ООО может быть предусмотрен другой порядок распределения прибыли (п.2 ст.28 закона 14-ФЗ).
При выплате дивидендов за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, особое внимание следует обратить на выплаты дивидендов участникам, которые подпадают под действие пп.1 п.3 ст.284 Налогового кодекса. Они имеют льготную ставку по налогу на прибыль с дивидендов в размере 0%.
Ранее для применения ставки 0% кроме условий о продолжительности владения (более 365 дней) и проценте доли в уставном капитале (не менее 50%) необходимо было выполнение еще одного условия:
размер вклада участника должен был превышать 500 миллионов рублей, иначе при расчете налога с дивидендов применялась ставка 9%.
Изменения, касающиеся условий применения ставки 0%, были внесены законом от 27.12.2009г. №368-ФЗ. Эти изменения вступили в силу с 01.01.2011г. и распространяются на правоотношения по налогообложению налогом на прибыль организаций доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 год и последующие периоды.
Порядок налогообложения при удержании налогов с выплачиваемых дивидендов за истекшие налоговые периоды напрямую в Налоговом кодексе не установлен.
Со сферой действия изменений, внесенных в НК РФ законом 368-ФЗ все достаточно ясно. Однако с предыдущими ставками налога на прибыль с дивидендов дело обстоит несколько сложнее. Во всех предшествующих законах, вносящих изменения в Налоговый кодекс в части изменения налоговой ставки с дивидендов, ничего о периодах, на которые эти изменения распространяются, не сказано.
Официальная позиция Минфина и налоговых органов по данному вопросу в настоящий момент отсутствует.
«В Письме от 22.09.2010 N 03-03-06/1/604 Минфин России разъяснил, что вопрос о правомерности выплаты дивидендов за счет нераспределенной прибыли прошлых лет к компетенции Министерства финансов РФ не относится, и, как следствие, данный вопрос также не относится к компетенции налоговых органов»
Так, например:
Дивиденды, выплачиваемые за 2008 год облагались в 2009 году по ставке 9%.
Дивиденды, выплачиваемые за 2003 год в 2004 году облагались по ставке 6%,
Дивиденды, выплачиваемые за 2000 год в 2001 году облагались по ставке 30%.
Прибыль извлекается различными способами, в зависимости от организационной формы. Предпринимателям – проще всего — они могут брать выручку и тратить ее на то, что считают нужным. А вот владельцы ООО не имеют такой свободы распоряжаться выручкой, поскольку заработанные деньги – это средства юрлица. Таким образом, формально, учредители ООО получают дивиденты – как прибыль от своего бизнеса.
Когда необходимо выводить прибыль из своего бизнеса, то владелец может прибегать к множеству хитростей, подчас не законных. Однако, те предприниматели, которые предпочитают не иметь с законом никаких проблем, задают множество актуальных вопросов о том, как же можно легально «добыть» деньги из ООО.
Почему нельзя просто взять деньги?
Расходы компании должны быть подтверждены документами и иметь какие-то основания. Вы учредитель, и собственник, однако, вы не имеете права брать деньги организации на собственные нужды. Имущество предприятия является обособленным от имущества учредителя.
Средства компании можно брать по следующим основаниям:
Под отчет , к примеру, если вам необходимо купить что-то для предприятия за наличный расчет. После чего по сумме вашей покупки нужно подготовить авансовый отчет, в котором надо указать все приобретенные товары, с документами, подтверждающими покупку, а остаток денег нужно вернуть в кассу.
Займ . Беспроцентный займ получать достаточно невыгодно, поскольку у вас возникает материальная выгода, соответственно, она будет облагаться НДФЛ.
Дивиденды . Это ваш доход от работы фирмы, и ими вы можете распоряжаться, как сами захотите.
Займ и выдача денег под отчет предполагают, что эти деньги нужно будет вернуть, поэтому их не рассматривают как доход, а вот на дивидендах остановимся детальнее.
С какой частотой можно получать дивиденды
Сроки выплаты дивидендов, как правило, устанавливает устав предприятия. По законодательству выплата дивидендов может проходить не чаще, чем один раз в квартал. Считается, что более безопасно выплачивать дивиденды по итогам всего прошедшего года, поскольку тогда вы получаете окончательную чистую прибыль.
Дело в том, что если вы на протяжении года получаете хороший доход, а потом выплачиваете дивиденды с чистой прибыли, а она в итоге окажется меньше, то данные выплаты будут походить как вознаграждение физическому лицу. В таком случае, вы будете вынуждены переплатить 13% НДФЛ вместо 9% дивидендного налога. Плюс необходимо доплатить все страховые взносы, а также, пересдать отчетность, связанную с ними, в Фонды. Поэтому прибыль поквартально рекомендуется выплачивать лишь тогда, когда вы уверены в стабильности дохода.
Обратите свое внимание на то, что по закону ранее двух месяцев после конца года нельзя проводить общее собрание учредителей. Соответственно, дивиденды по итогам года можно выплачивать только с 1-го марта следующего года.
Когда предприятие не может выплачивать дивиденды
Прежде чем решить, что необходимо выплатить дивиденды, помимо наличия чистой прибыли нужно быть уверенным, не нарушены ли при этом ограничения, которые установлены статьей 29 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» №14 – ФЗ. Так, дивиденды нельзя выплачивать, в случае, если:
· Уставный капитал не полностью оплачен;
· Общество в определенных случаях не выплатило стоимость доли;
· Общество может стать банкротом после выплаты дивидендов или же в момент выплаты отвечает признакам банкротства;
· Стоимость чистых активов меньше, чем резервный/уставной капитал или станет меньше, после того, как будут выплачены дивиденды;
· Имеется непокрытый убыток, по данным бухгалтерского учета.
Для того, чтобы быть уверенным, что все в порядке, следует вести бухгалтерский учет и закрывать периоды (все цифры в счетах учета должны быть в норме) и в конце года следует составить бухгалтерскую отчетность.
Составляет бухгалтерский отчет
В одной статье невозможно рассказать, как следует составлять бухгалтерскую отчетность. Если у вас нет знаний бухгалтерского учета, то вы можете доверить эту работу компетентному бухгалтеру. С 2013 года все организации должны вести бухгалтерский учет в обязательном порядке, а также, сдавать бухгалтерскую отчетность. К тому же, для налоговой инспекции бухгалтерская отчетность – это подтверждение того, что дивиденды были рассчитаны правильно.
Как определить стоимость чистых активов/чистую прибыль
Для начала, необходимо выяснить, что стоимость чистых активов заметно превышает резервный и уставный капитал, а предприятие имеет право выплачивать дивиденды. Уставный и резервный капитал – эти показатели уже даны в бухгалтерском балансе, а стоимость чистых активов необходимо рассчитать отдельно. Стоимость чистых активов – это цена всего имущества, которая уменьшена на величину обязательств. Этот расчет проходит по специальной формуле: из суммы активов, которые участвуют в расчете, необходимо вычесть сумму пассивов. Теперь следует разобраться, какие именно активы и пассивы берут участие в расчете. Данные показатели можно найти в бухгалтерской отчетности.
В состав активов, которые принимаются к расчету, включаются:
· Внеоборотные активы (по разделу 1 бухгалтерского баланса);
· Оборотные активы (по разделу 2 бухгалтерского баланса), за вычетом задолженности учредителей по оплате уставного капитала.
В состав пассивов, которые принимаются к расчету, включаются:
· Долгосрочные обязательства по займам и кредитам и другие долгосрочные обязательства (по разделу 4 бухгалтерского баланса);
· Краткосрочные обязательства (по разделу 5 бухгалтерского баланса) за вычетов доходов будущих периодов (строка из раздела 5 бухгалтерского баланса).
В случае, если общая стоимость чистых активов окажется меньше, чем уставный и резервный капитал (раздел 3 бухгалтерского баланса), то стоит позже вернуться к выплате дивидендов – после того, как улучшиться материальное положение предприятия. Чистая прибыль – это источник выплаты дивидендов, ее определяют по данным бухгалтерской отчетности, и она отражается в форме «Отчет о финансовых результатах», в пункте «Чистая прибыль (убыток)». Всю сумму, которая окажется в этой строчке, можно направить на то, чтобы выплачивать дивиденды. Если же по итогам отчетного периода был получен убыток, то вам просто не с чего выплачивать дивиденды. Вы можете начать получать доход от деятельности предприятия, только тогда, когда оно будет приносить прибыль.
Принятие решения о выплате дивидендов
После того, как вы уверились, что по итогам периода ваше предприятие получило чистую прибыль и имеет право выплачивать дивиденды учредителям, необходимо провести общее собрание учредителей. Если же учредитель один, то он начинает принимать решение о выплате дивидендов.
На общем собрании учредителей следует утвердить бухгалтерскую отчетность, а также, принять решение о распределении прибыли и выявить срок выплаты дивидендов. Результаты данного собрания вносятся в протокол, в котором нужно указать основные реквизиты: место, дата, время проведения собрания учредителей, ФИО председателя, секретаря, учредителей (нужно указать их долю в уставном капитале), повестка дня и постановления. После чего на основании данного протокола оформляется решение о том, как будет распределяться прибыль.
В случае, если учредитель единственный, он выносит решение о распределении прибыли, после чего на основании данного решения и выплачиваются дивиденды. Срок выплаты дивидендов должен быть не более, чем 60 дней со дня принятия решения. Срок может быть меньшим, нежели 60 дней или же закреплен отдельным пунктом в уставе предприятия.
Выплата дивидендов с удержанием НДФЛ 9%
Если у вашего предприятия есть несколько учредителей, то следующим этапом необходимо определить размер дивидендов для каждого участника. Чистая прибыль традиционно распределяется согласно долям учредителей в уставном капитале. Для того, чтобы рассчитать выплаты, каждому учредителю нужно общую сумму прибыли умножить на долю учредителя в уставном капитале (в %). С дивидендов нужно удерживать НДФЛ. Процентная ставка для резидентов – 9% (с 01.01.2015 года ставка налога для резидентов - 13%), а для иностранцев 15% НДФЛ.
На сумму дивидендов не начисляют страховые взносы. Дивиденды необходимо выплачивать в определенное время с расчетного счета организации и перечислить НДФЛ в государственный бюджет. Информация о выплаченных дивидендах и НДФЛ должна быть отражена в отчетности 2-НДФЛ в итогах года.
Любая организация, работающая за счет вложений личных средств учредителей или акционеров, должна периодически разделять часть своего дохода между ними.
Операция начисления и выплаты дивидендных сумм достаточно несложная, но, как большинство финансовых вопросов, здесь есть свои особенности и подводные камни, которые необходимо учитывать при проведении этой процедуры.
К тому же в Налоговом Кодексе РФ произошли изменения, которые коснулись налогообложения именно дивидендных выплат. Давайте уясним, какие основные формы и особенности начисления и выплат по дивидендах в 2017 году, по каким принципам их начисляют, и облагаются ли такие доходы налогами.
Понятие
Наверное, каждый человек слышал это слово, но что кроется под этим понятием — не всегда прозрачно для простого обывателя. Человеку, ставшему участником, акционером какой-либо организации, очень важно понимать все процессы, так как отсутствие таких знаний может добавить проблем с органами, которые ведут контроль над подобными выплатами.
Определенная часть прибыли компании, а именно акционерного общества (с учетом оплаты всех налоговых обязательств и других платежей предприятия), сумма которой определяется на общем собрании и распределяется между учредителями, называют дивидендами.
Такие начисления распределяются только между акционерами – это физическое или юридическое лицо, внесшее определенные средства на развитие предприятия с целью получения в будущем прибыли от дохода.
То есть, фактически дивиденды являются частью дохода акционерного общества, которые за определенными правилами распределяются среди акционеров, при выходе акционерного общества в плюс в плане прибыли.
- суммы, перечисляющиеся акционерам при закрытии или реорганизации предприятия (акционерного общества), при условии, что их величина не превышает уставной капитал;
- финансовые накопления некоммерческого предприятия;
- суммы, которые передают в собственность.
Какой срок начисления
Сроки, по которым выплачивают дивидендные суммы, прямо зависят от принятого решения организации. Каждая акционерная организация имеет свой устав, в котором четко прописывается время начисления и порядок выплаты дивидендов всем учредителям. Решение о графике выдачи может быть принято общим собранием всех акционеров.
Если срок не утвержден, то все дивидендные финансы должны быть выданы учредителям не более чем через 60 дней после объявления. Это регламентируется Нормативным актом от 08февраля 1998 г. (п3, ст. 28)
Это максимальное время начисления прибыли, за которое акционер должен получить свои дивиденды. Доходная часть определяется на основании бухгалтерских отчетов, поэтому зачастую расчеты производятся по окончанию одного из финансовых периодов (квартал, полугодие, год).
Если учредителю не было произведено выплат за пройденный период и в положенный срок, он имеет право в течении 3х лет взыскать сумму задолженности с организации.
Выделяют и несколько пунктов, по которым выплаты по дивидендам ограничиваются:
Видео: Другие типы привилегированных акций
Какое законодательство лежит в основе
Кроме устава, который регулирует в большей степени внутренние вопросы начисления дивидендов, следует помнить, что есть и другие законодательные документы. Они регулируют отношения между организацией и учредителями.
К ним относят :
- Федеральный закон от 08февраля1998 г. №14-Ф3;
- Налоговый кодекс РФ;
- Закон РФ от 26 декабря1995 р. № 208-Ф3.
Документация, согласно которой принимаются решения о выплатах
После получения организацией определенной прибыли должно быть принято решение о распределении финансового плюса среди всех учредителей.
Но такого рода действия должны быть подкреплены определенной документацией. Это значит, что такого рода операции на предприятии должны быть осуществлены только согласно норм, которые четко оговариваются в законодательстве Российской Федерации.
К такой обязательной документации относят:
- Формирование приказа. Он составляется согласно установленным правилам делопроизводства с четким указанием разделений дохода между акционерами. Но его написание начинается только после проведения учредительского или акционерного собрания на основе протокола.
- Протокол. Это еще один важный документ, который полностью передает суть и рассмотренные вопросы на собрании. Здесь принимаются решения о целесообразности и начислении процентов, которые утверждаются или отклоняются методом голосования. В зависимости от оборотов производства, количество таких собраний в год может достигать от 4 до 1. Основными частями протокола считается: перечень присутствующих, повестка дня, результаты голосования, подписи участников. Также каждый протокол имеет свой порядковый номер. На нем в обязательном порядке указывается место и дата проведения совещания.
После того, как собранием утверждены все выплаты по дивидендам, директор дает задание главному бухгалтеру произвести начисления согласно принятым решениям.
Какой порядок выплат дивидендов и их налогообложение?
Уже говорилось, что решение о распределении полученной прибыли акционерного общества принимается на собрании. Оно утверждается протоколом или решением единственного участника ООО.
Акционеры свой доход от деятельности предприятия за предыдущий год или месяц могут получить как в валютном (денежном) расчете, так и в натуральном виде. Эта информация прописывается в решении или протоколе. Четко этот вопрос законодательством не регулируется, и собрание организации само решает, в каком виде будут проводиться выплаты акционеру.
В зависимости от того, каким видом акций вы обладаете (обыкновенными или привилегированными), выплачиваются и устанавливаются дивиденды в АО. Владельцы привилегированных пакетов акций имеют ряд преимуществ. Они первые в очереди на выплату, и размер дивиденда для таких акционеров может быть выше, чем у обыкновенных.
Обложение налогом такого вида дохода имеет свои особенности, о которых должен помнить бухгалтерский работник. Например, от формы распределения прибыли и состава участников зависит, какие именно налоговые выплаты необходимо будет сделать обществу.
Рассмотрим более детально :
| Юридические лица | Если участники являются юридическими лицами, то необходимо произвести выплату налоговых обязательств на прибыль. Используют такие ставки : · 0% по оплате дивидендов, которые получили компании, зарегистрированные в РФ; · 15% по выплатах сумм, полученных от иностранных организаций российскими компаниями; · 13% по оплате средств, полученных от российских или зарубежных компаний. |
| Физические лица | В этом случае дивидендные суммы начисляются с обложением налогов на доходы физических лиц (регламентируется ст. 224 Налогового Кодекса РФ): · 13% резидентам РФ при выплате доходной части; · 15% при выплате лицам, которые не являются гражданами РФ. |
Налогообложение относительно дивидендных доходов выплачивается всеми организациями независимо от их первоначальной системы уплаты налогов.
В случае, когда организация не обладает денежными средствами для дивидендных выплат, расчет с акционерами может быть осуществлен имуществом.
Это может быть :
- производимый организацией товар;
- готовая продукция;
- основные средства.
При этом стоимость товара, которая идет за счет дивидендов, не должна быть ниже аналогичной стоимости на рынке подобных товаров.
Но этот вид расчета с учредителями достаточно не выгоден, так как тянет за собой уплату налоговых обязательств (налог на прибыль, НДС). Все обязанности организации как налоговой единицы остаются прежними.
Выплаты за счет нераспределенной прибыли
Иногда без выплат дивидендных сумм акционерам увеличивается капитал предприятия. Это дает возможность оставить полученную прибыль организации в определенном периоде, не распределяя его.
Через некоторое время после того, как такие капиталовложения не распределяются, необходимость выплаты дивидендов может появиться.
В данной ситуации может быть несколько решений:
- учредители вносят в устав и локальную документацию изменения, в котором детально указываются все детали начисления дивидендных выплат;
- формируется проект решения совета директоров, где указывается решение о размере дивидендов и их выплаты.
Прибыль за предыдущие годы может быть распределена:
- на резервные фондовые счета;
- на счет акционирования;
- на оплату счетов по дивидендам;
- фонд по акциям ОАО;
- в уставной капитал с целью его увеличения;
- на оплату ревизионным комиссиям.
Эффективность работы организации – это размер дивидендов, которые получают его создатели, а их выплата пропорциональна взносу каждого из участников создания. Начиная с 2017 года, при их начислении, следует помнить об изменениях в налоговом законодательстве РФ, которые важно учитывать.
