Счет 16 подразумевает наличие отклонения в стоимостном критерии материалов . Если оно имеется, необходимо факт обнаружить и отобразить в хозяйственных операциях для простоты последующих расчетных действий.

Назначение и использование

Счет 16 применяется в целях обобщения сведений о разницах, возникших между стоимостями приобретенных материальных ценностей. Они исчисляются в рамках фактической себестоимости заготовки или покупки, а также учетных цен.

Применяется со стороны предприятий, которые учитывают материалы на счете 10, а также используют малоценные предметы с моментальным износом посредством отражения на счете 12 по учетным стоимостям.

Суммы разностей в стоимостях приобретенных ценностей, исчисленные в фактических себестоимостях покупки и заготовки, а также учетных ценах, подлежат списанию в Дебет или Кредит счета 16 со счета 15 «Заготовление и приобретение материалов». К таким ценностям могут относиться следующие товарные позиции и единицы :

топливные ресурсы;
удобрения минерального характера;
корма;
семена;
материалы для посадки;
строительный инвентарь и т. д.

Накопленные по счету разницы, касающиеся стоимости приобретенных ценностей, списываются в Дебет счетов, имеющих отношение к учету затрат на производство, а также других направлений в пропорции со стоимостями по учетным ценам материалов, ушедших в производственный процесс.

Аналитические учетные мероприятия в рамках данного счета осуществляются по группам материальных ресурсов примерно с идентичной степенью отклонений.

Таким образом, получается, что счет 16 традиционно применяется в целях учета разницы между учетной стоимостью и фактической себестоимостью запасов. Данное направление зачастую применяется организациями, которые осуществляют отражение стоимости запасов в рамках учетных стоимостей. Традиционно они же учитывают покупку материально-производственных ценностей с применением счета 15.

Полная корреспонденция с примерами

В ходе совершения бухгалтерских операций счет 16 является масштабным , поэтому широко используется наряду со следующими направлениями.

По дебету

По кредиту

08 – инвестиции в активы долгосрочного характера;
15 – заготовка и покупка материалов;
20 , 23 – базовое и вспомогательное производство соответственно;
25 – затратные направления общепроизводственного характера;
28 – брак;
29 – обслуживающие хозяйства;
44 – издержки реализационного плана;
60 – расчетные операции с поставщиками;
76 – проведение расчетов по дебиторской и кредиторской задолженности;
79 – внутрихозяйственные операции;
90 , 91 – поступления и затраты по текущей и прочей деятельности;
97 – предстоящие расходные направления.

Ключевые проводки и хозяйственные операции

Если рассматривать базовые проводки в рамках счета 16, то они выглядят следующим образом.

Дт 16 Кт 15 – отражение факта отклонения между стоимостью материалов и фактической себестоимостью.
Дт 16 Кт 15 – отражение отклонения в стоимости материалов.
Дт 15 Кт 16 – отражен факт отклонения между стоимостным показателем материалов и фактическим параметром себестоимости.
Дт 20 Кт 16 – произошло непосредственное начисление величины отклонений.

Списание отклонения, расчет и другие операции

Меры по списанию отображаются в рамках следующих записей.

Дт 08 Кт 16 – списание по завершению месячного периода отклонения фактического показателя себестоимости.
Дт 20 Кт 16 – списание отклонений по стоимости материальных активов.
Дт 23 Кт 16 – списание по отклонению фактической нормы себестоимости.
Дт 29 Кт 16 – то же самое, что и в предыдущем случае.
Дт 44 Кт 16 – операция, при которой происходит списание выявленных отклонений в стоимостном показателе материалов за счет издержек по реализации.
Дт 91 Кт 16 – списание сумм отклонений по реализованным материалам.
Дт 26 Кт 16 – произошло списание по завершению месяца в отношении отклонения фактической себестоимости материалов от учетных цен.
Дт 25 Кт 16 – списание по отклонению фактической себестоимости.

Отпускные мероприятия в отношении производственных ресурсов должны подлежать оформлению посредством документации, принятой на фирме в соответствии со спецификой процесса производства. Например, это может быть накладная, связанная с внутренним перемещением товаров, заборный лист, карта маршрута и т. д.

Число материалов, которые были переданы, подлежит отражению в той единице, в которой осуществляется оперативный учет. Это могут быть шт., кг., м., л., кв. м.

В процессе отпуска материалов в производственный процесс их оценка осуществляется посредством применения одного из следующих способов:

по себестоимости каждой из товарных единиц;
по параметру средней себестоимости;
по цене первых запасов (по времени покупки).

Эти нормы определены в рамках Инструкции по бухгалтерскому учету запасов. Она утверждена Министерством финансов и позволяет заметно упрощать учетные мероприятия .

Применить один из указанных способов по группе товарных запасов фирма должна на протяжении отчетного периода. Выбранный метод следует закрепить в рамках учетной политики фирмы .

Что касается расчетных действий, то они осуществляются достаточно просто. Группирование затрат, отражающих себестоимость, происходит по элементам:

расходы материального характера;
оплата труда персонала;
отчисления на нужды социального характера;
амортизация по основным средствам;
прочие расходы.

Из этих затрат и состоит себестоимость. Отклонение рассчитывается как разница между фактической стоимостью, которая включает в себя наценку, налоги и прочие добавки, и полученной суммой.

Нормативно-правовая база

Ведение бухгалтерского учета по материально-производственным ценностям осуществляется на базе различных документов. Для простоты понимания они подразделены на несколько уровней.

Первый уровень . Законодательные акты, распорядительные документы и указы, принятые Президентом.
Второй уровень . Общепринятые бухгалтерские стандарты по ведению учета.
Третий уровень . Различные методические рекомендации.
Четвертый уровень . Документы, принятые в рамках самого предприятия.

Таким образом, счет 16 играет важную роль в рамках БУ и используется в отражении большого количества операций.

Счет 16 активный или пассивный (и для чего он нужен вообще)?

Прежде всего ответим на вопрос: счет 16 активный или пассивный, чтобы определить, какой именно объект учета на нем отражается.

На счете 16 учитывается особый тип активов хозяйствующего субъекта — исчисленная в денежном выражении разница между:

фактической себестоимостью материальных ценностей (товаров, материалов, оборудования), по которой они ставятся на учет по счету 15 при приемке от поставщика;
учетной стоимостью этих ценностей, по которой они приходуются со счета 15 на основной активный счет по товарно-материальным ценностям (ТМЦ), например счет 10 .

Таким образом, счет 16 — активный. Но зачем он нужен? В связи с чем требуется отказ от схемы, при которой ТМЦ ставятся на учет на счет 10 напрямую по фактической себестоимости (с использованием, к примеру, типовой проводки Дт 10 Кт 60)?

Среди экономистов распространена точка зрения, по которой использование учетных цен наиболее оправданно на крупных производствах — с большой номенклатурой используемых товарно-материальных ценностей, принимаемых от широкого спектра поставщиков.

По одним и тем же ТМЦ закупочные цены могут быть разными и меняться в зависимости от валютного курса и условий перезаключения договоров с конкретным поставщиком. В силу их нестабильности и применяются фиксированные (определяемые по фиксированным принципам, которые отражены в учетной политике) учетные цены. Как вариант — в качестве ориентира на заключение долгосрочных контрактов с поставщиками, обеспечивающими стабильные поставки по приемлемой цене.

ТМЦ списываются в производство (счет 20) как по учетным ценам, так и по разнице, причем одновременно. Рассмотрим основные проводки по счету 16 в бухгалтерском учете (и сопутствующие им по другим счетам).

Применяем счет 16: проводки

Условимся, что к нам на предприятие поступили ТМЦ . Пусть это будет водоэмульсионная краска, ее объем — 1 тонна. Учетная стоимость 1 литра — 70 рублей, фактическая цена от поставщика — 75 рублей за 1 литр.

Не знаете свои права?

Выходит, что:

Мы получаем от поставщика краску на 75 000 рублей и отражаем факт покупки ТМЦ в учете проводкой: Дт 15 Кт 60 (75 000).
Мы оприходуем краску по учетной цене — 70 000 рублей— на счет 10 «Материалы»: Дт 10 Кт 15 (70 000).
На счет 16 в конце месяца мы относим разницу между фактической и учетной ценами по закупленной краске: Дт 16 Кт 15 (5000).

Разница может быть и отрицательной. В этом случае применяется обратная проводка: Дт 15 Кт 16.

Отпуск краски в производство отражается:

Проводкой, указывающей на факт расходования краски по учетной цене: Дт 20 Кт 10.
Сопутствующей проводкой по разнице: Дт 20 Кт 16.

При отрицательной разнице в себестоимости, отраженной по кредиту счета 16, в пункте 2 будет применена проводка Дт 20 Кт 16 СТОРНО.

Суммы по указанным двум проводкам по счету 16 пропорциональны соотношению фактической и учетной себестоимости. Например, если в цеха был отпущено 100 литров краски, то по первой проводке сумма будет 7500 рублей, а по второй — 500 рублей.

На счете 16 отражается разница (положительная — по дебету, отрицательная — по кредиту) между фактической и учетной стоимостью ТМЦ, принятыми от поставщика, за расчетный период. Эта разница наряду с учетной стоимостью списывается в дебет счета 20 при отпуске ТМЦ в производство.

Счет 16 используют организации, отражающие стоимость материально-производственных запасов по учетным ценам. Такие организации учитывают приобретение материально-производственных запасов с использованием счета 15. Подробнее об этом читайте в нашей статье, подготовленной экспертами Бератора.

На счете 16 учитывается разница (отклонение) между учетной ценой и фактической себестоимостью материально-производственных запасов. Рассмотрим, как отразить в учете конкретные операции.

Как отразить отклонение в стоимости приобретенных МПЗ

Если учетная цена запасов превысила их фактическую себестоимость, на сумму превышения сделайте в учете проводку:

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 16
– списано превышение учетной цены запасов над их фактической себестоимостью (экономия).

ООО «Сатурн» покупает материалы и отражает их стоимость по учетным ценам. Учетная цена единицы материалов составляет 500 руб. Было приобретено 500 единиц материалов. Согласно расчетным документам поставщика общая стоимость материалов составила 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.).

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 15
– 250 000 руб. (500 руб. × 500 ед.) – оприходованы материалы, поступившие на склад, по учетным ценам;

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 60

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 16
– 50 000 руб. (250 000 – 200 000) – списано превышение учетной цены материалов над их фактической себестоимостью.

Если учетная цена запасов оказалась меньше их фактической себестоимости, сделайте в учете запись:

ДЕБЕТ 16 КРЕДИТ 15
– списано превышение фактической себестоимости запасов над их учетной ценой (перерасход).

ООО «Сатурн» покупает материалы и отражает их стоимость по учетным ценам. Учетная цена единицы материалов составляет 300 руб. Было приобретено 500 единиц материалов. Согласно расчетным документам поставщика общая стоимость материалов составила 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.).

Оприходование материалов бухгалтер «Сатурна» должен отразить проводками:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 15
– 150 000 руб. (300 руб. × 500 ед.) – оприходованы материалы, поступившие на склад, по учетным ценам;

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 60
– 200 000 руб. (236 000 – 36 000) – отражена фактическая себестоимость материалов;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 36 000 руб. – отражен НДС по поступившим материалам согласно счету-фактуре поставщика;

ДЕБЕТ 16 КРЕДИТ 15
– 50 000 руб. (200 000 – 150 000) – списано превышение фактической себестоимости материалов над их учетной ценой.

Как списать отклонение в стоимости МПЗ

Дебетовое сальдо по счету 16 списывается в конце отчетного месяца на те счета, на которые были списаны израсходованные или проданные материально-производственные запасы, пропорционально стоимости материально-производственных запасов, отпущенных в производство или проданных покупателям.

Отклонение в стоимости материалов, отпущенных в производство, спишите на счета учета затрат (расходов на продажу):

– списано отклонение в стоимости материалов.

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 16

Отклонение по проданным товарам спишите на субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»:

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 16
– списано отклонение в стоимости проданных товаров.

– дебетовое сальдо по счету 16 – 2000 руб.

В марте были оприходованы материалы по учетным ценам на сумму 50 000 руб.

Согласно расчетным документам поставщика фактическая себестоимость материалов составила 70 800 руб. (в том числе НДС – 10 800 руб.).

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 15

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 60
– 60 000 руб. (70 800 – 10 800) – отражена фактическая себестоимость материалов согласно расчетным документам поставщика;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 10 800 руб. – учтен НДС по материалам;

ДЕБЕТ 16 КРЕДИТ 15
– 10 000 руб. (60 000 – 50 000) – отражено отклонение в стоимости материалов;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10

Отклонение в стоимости материалов, подлежащее списанию на счет 20, составит:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 16
– 6000 руб. – списано отклонение в стоимости материалов.

Кредитовое сальдо по счету 16 сторнируется в конце отчетного месяца в корреспонденции с теми счетами, на которые были списаны материально-производственные запасы, пропорционально стоимости материально-производственных запасов, отпущенных в производство или проданных покупателям.

Сумму отклонений, подлежащую списанию, рассчитайте по формуле:

Списание отклонений по материалам, отпущенным в производство, отразите записью:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 44, …) КРЕДИТ 16
– сторнировано отклонение в стоимости материалов.

Отклонение в стоимости проданных материалов спишите на субсчет 91-2 «Прочие расходы»:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 16
– списано отклонение в стоимости проданных материалов.

Отклонения по проданным товарам, отражаемым по учетным (плановым) ценам, вам необходимо списать записью:

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 16
– сторнировано отклонение в стоимости проданных товаров.

ООО «Сатурн» отражает стоимость материалов по учетным ценам.

По состоянию на начало марта у «Сатурна» числились в учете:

– остаток материалов на складе (сальдо счета 10) – 30 000 руб.;
– кредитовое сальдо по счету 16 – 2000 руб.

В марте были оприходованы материалы по учетным ценам на сумму 50 000 руб. Согласно расчетным документам поставщика, фактическая себестоимость материалов составила 47 200 руб. (в том числе НДС – 7200 руб.).

В марте было списано в основное производство материалов на сумму 40 000 руб. по учетным ценам.

При покупке материалов и их списании в производство бухгалтером «Сатурна» были сделаны записи:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 15
– 50 000 руб. – оприходованы материалы по учетным ценам;

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 60
– 40 000 руб. (47 200 – 7200) – отражена фактическая себестоимость материалов согласно расчетным документам поставщика;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 7200 руб. – учтен НДС по материалам;

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 16
– 10 000 руб. (50 000 – 40 000) – отражено отклонение в стоимости материалов;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10
– 40 000 руб. – списаны материалы в производство по учетным ценам.

Отклонение в стоимости материалов, подлежащее сторнированию со счета 20, составит:

(2000 + 10 000) : (30 000 + 50 000) × 40 000 = 6000 руб.

При списании отклонения надо сделать запись:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 16
– 6000 руб. – сторнировано отклонение в стоимости материалов.

Лучшее решение для бухгалтера

Бератор «Практическая энциклопедия бухгалтера» - это электронное издание, которое найдет лучшее решение для любой бухгалтерской задачи. По каждой конкретной теме есть все необходимое: подробный алгоритм действий и проводки, примеры из практики реальных компаний и образцы заполнения документов

Что бухгалтерский учет приобретения материалов, товаров или оборудования к установке не всегда ведется напрямую на счетах 10 «Материалы», 41 «Товары» и 07 «Оборудование к установке» соответственно. организации в целях бухгалтерского учета может быть предусмотрено, что все фактические затраты по приобретению указанных ценностей предварительно собираются на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Обычно при использовании счета 15 предполагается, что организация отражает на счетах 10, 41 или 07 приобретение имущества по учетным ценам. Соответственно, для учета разницы между фактической стоимостью приобретения и учетной стоимостью необходим отдельный счет. Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению для этих целей предусмотрен активный счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Бухучет на счете 16

Напомним, что при использовании организацией учетных цен по материально-производственным запасам (МПЗ) все затраты по их приобретению отражаются так:

Дебет счета 15 – Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.

Затем по учетным ценам МПЗ приходуются в дебет счетов 10, 41:

Дебет счетов 10,41 – Кредит счета 15

А вот сумма разницы в стоимости приобретенных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, отражается следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 16 – Кредит счета 15

Сумма, отраженная по дебету счета 16, в дальнейшем списывается в дебет тех же счетов, на которые будут отнесены сами МПЗ, по которым такие отклонения числились. К примеру, при отпуске материалов в производство (Дебет счета 20 «Основное производство» - Кредит счета 10), отклонения будут списаны также в дебет счета 20:

Дебет счета 20 – Кредит счета 16

Соответственно, при ином выбытии МПЗ отклонения могут быть списаны так:

Дебет счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 91 «Прочие доходы и расходы» и др. - Кредит счета 16

Отклонение между фактической стоимостью МПЗ и учетной ценой может быть как положительным, так и отрицательным. В последнем случае суммы в указанных выше проводках по кредиту счета 16 указываются с минусом (сторнируются).

Для определения величины отклонений, подлежащих списанию, рассчитывается средний процент отклонений в том же порядке, что и средний процент ТЗР, о котором мы рассказывали в отдельном .

Что касается аналитического учета на счете 16, то он ведется по группам МПЗ, которые характеризуются приблизительно одинаковым уровнем отклонений.

Счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" предназначен для обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, а также о данных, характеризующих суммовые разницы.

Сумма разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается в дебет или кредит счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" со счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".

Накопленные на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списываются (сторнируются - при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов.

Аналитический учет по счету 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" ведется по группам материально-производственных запасов с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.

Счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"
корреспондирует со счетами

по дебету

по кредиту

80 Уставный капитал

08 Вложения во внеоборотные активы
15 Заготовление и приобретение материальных ценностей
20 Основное производство
23 Вспомогательные производства
25 Общепроизводственные расходы
26 Общехозяйственные расходы
29 Обслуживающие производства и хозяйства
44 Расходы на продажу
79 Внутрихозяйственные расчеты
80 Уставный капитал
91 Прочие доходы и расходы
94 Недостачи и потери от порчи ценностей
97 Расходы будущих периодов
99 Прибыли и убытки

Применение плана счетов: счет 16

Инвентаризация лекарств в аптеке: нюансы проведения
Имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных. При... учете: за счет норм естественной убыли, за счет материально-ответственных лиц или... за счет хозяйствующего субъекта. ... порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей» и ТОРГ-16 «Акт о списании товаров... нормы установлены для возмещения стоимости потерь в пределах норм естественной убыли... Бой, брак, порча, потери за счет истечения срока годности лекарств по...
Нефинансовые активы: какие новшества в документальном оформлении?
0504035); карточки количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041); инвентаризационной описи (сличительной... . В порядке заполнения этой графы уточняется, что если проводится инвентаризация материальных ценностей, предназначенных... обобщения информации об установленных в ходе инвентаризации отклонениях с данными бухгалтерского учета... (код) счета бухгалтерского учета Графа 10 Графа 6 Балансовая стоимость (сумма) на... 12 х графа 7 Графа 16 Графа 14 Количество объектов, которые...
Практика Верховного Суда РФ по налоговым спорам за октябрь 2019
... /0/1997, при списании товарно-материальных ценностей в связи с невозможностью их дальнейшего... .2018 № 306-КГ18-13128, от 16.04.2019 № 302-КГ18-22744 ... основания для взимания налога в сложившейся ситуации подлежат отклонению. Иной подход позволял... первоначальном формировании добавочного капитала за счет дохода иностранного участника, полученного из... изменения сведений о кадастровой стоимости, внесенных в государственный реестр, в том числе посредством...
Проводим проверку достоверности показателей форм бюджетной отчетности
Бухгалтерского учета приобретенные материальные ценности находятся на складе. В связи с... (то есть фактической проверки) материальных ценностей, находящихся на складе учреждения. ... и конец года в балансе (ф. 0503130) Пункт 16 Инструкции № 191н... и конец года в балансе (ф. 0503130) Пункт 16 Инструкции № 191н... в стоимости произведенных вложений)) главной книги. В главной книге по соответствующим счетам аналитического учета счета... № 162н. При выявлении отклонений между показателями главной книги и...
Практика Верховного Суда РФ по налоговым спорам за ноябрь 2017
В качестве личного обеспечения работников, предоставляемого за счет бывшего работодателя («золотые парашюты»), материальной... переоценка производится в отношении валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной... уплатой текущих налоговых платежей. Подлежит отклонению, как ошибочный довод учреждения об... ставка. Водный налог Определение от 16.11.2017 № 304-КГ17-12104 ...
Порядок документального оформления возврата бракованного товара поставщику
12.2016 N 17АП-17424/16 и Арбитражного суда Уральского округа... фактического наличия товаров или отклонения по качеству, установленному в договоре, или данным... от 21.09.2012 N 16-15/089421@). Или, например, накладная... 21.09.2012 N 16-15/089421@). В ситуации, если бракованный (некачественный... забалансовый счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" в оценке... , субсчет "Выручка" - отражена стоимость отгруженных товаров, подлежащих возврату поставщику...
Кондиционеры как основные средства: принятие к учету и отражение расходов
Что продолжительность рабочего времени при отклонении температуры воздуха от нормы установлена... . В целях бухгалтерского учета основными средствами признаются материальные ценности независимо от их стоимости со... 244 и статье 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ. Услуги по монтажу... 244 и статье 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ. Техническое обслуживание. Все... от 16.12.2010 № 174н. Инструкция по применению Плана счетов...