Посмотрите, какие счета бухгалтерского учета используют организации в 2017 году, в чем разница между активными, пассивными и активно-пассивными счетами, как определить остаток по счету на конец отчетного периода. Для вашего удобства мы составили таблицу счетов бухгалтерского учета на 2017 год.
Виды счетов бухгалтерского учета в 2017 году
В 2017 году действует план счетов бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н. Инструкция по применению утверждена этим же приказом.
Все счета в плане счетов бухгалтерского делятся на 3 вида:
- Активные
- Пассивные
- Активно-пассивные
Различие заключается в том, где отражается прибавление активов, а где убытие - по дебету или кредиту счета.
Активные отражаются в составе актива баланса, пассивные составляют его пассивную часть. Ниже мы составили таблицу счетов бухгалтерского учета в 2017 году по их видам.
Активные счета бухгалтерского учета
Активные счета бухгалтерского учета содержат информацию об активах организации, т.е. об имуществе, которое имеется в распоряжении компании. Например, основные средства, НМА, денежные средства и т.д.
Эти счета формируют актив бухгалтерского баланса.
Сальдо активных счетов формируется по следующей формуле:
Важно! У активных счетов может быть только дебетовое сальдо. Если у вас получается дебетовое сальдо - ищите ошибку в учете.
Посмотрите ниже активные счета бухгалтерского учета в 2017 году в таблице.
Таблица. Активные счета бухгалтерского учета в 2017 году
Пассивные счета бухгалтерского учета
Пассивные счета бухгалтерского учета содержат информацию об источниках финансирования деятельности компании. Например, сведения о кредитах и займах компании, информация о расчетах с персоналом и т.д.
Сальдо пассивных счетов отражается в пассиве бухгалтерского баланса организации и формируется по следующей формуле:
Важно! Сальдо пассивных счетов может быть только кредитовое. Если у вас получается кредитовое сальдо - ищите ошибку в учете.
Посмотрите ниже пассивные счета бухгалтерского учета в 2017 году в таблице.
Таблица. Пассивные счета бухгалтерского учета в 2017 году
Активно-пассивные счета в 2017 году
Активно-пассивные счета содержат информацию одновременно и об имуществе организации и об источниках его формирования. Они бывают 2 видов:
- Счет на конец периода имеет только одно сальдо (либо дебетовое, либо кредитовое). Например, счет 99 "Прибыли и убытки";
- Счет на конец периода имеет одновременно и дебетовое и кредитовое сальдо. Например, 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами".
Принцип определения сальдо на активно-пассивных счетах такой же, как для просто активных или пассивных счетов, которые мы указали выше.
При этом запись по дебету счета означает либо увеличение средств, либо уменьшение источника финансирования, а по кредиту - либо увеличение источника, либо уменьшение средств.
Внимание! При ведении активно-пассивного счета важно грамотно построить аналитику счета, чтобы избежать путаницы при отражении операций по дебету и кредиту счета.
Посмотрите ниже активно-пассивные счета бухгалтерского учета в 2017 году в таблице.
Таблица. Активно-пассивные счета бухгалтерского учета в 2017 году
Новый рабочий план счетов бухгалтерского учета 2017, пояснения, проводки ищите в этом материале. Разрабатывая план счетов, опираются на и учитывают специфику деятельности.
Новый план счетов бухгалтерского учета 2017, пояснения, проводки — все это позволит зафиксировать последние законодательные изменения.
По каким правилам составлять план счетов бухгалтерского учета - 2017
Нематериальные активы
Амортизация нематериальных активов
Вложения во внеоборотные активы
Приобретение земельных участков
Строительство объектов основных средств
Приобретение объектов основных средств
Приобретение нематериальных активов
Отложенные налоговые активы
Материалы
Сырье и материалы
Запасные части
Прочие материалы
Инвентарь и хозяйственные принадлежности
Паи и акции
Долговые ценные бумаги
Предоставленные займы
Вклады по договору простого товарищества
Расчеты с поставщиками и подрядчиками
Расчеты с поставщиками и подрядчиками по исполненным ими договорам
Расчеты по авансам выданным
Расчеты с покупателями и заказчиками
Расчеты с покупателями и заказчиками по исполненным организацией договорам
Расчеты по авансам полученным
Резервы по сомнительным долгам
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
Основная сумма долга по краткосрочным кредитам и займам (в рублях)
Основная сумма долга по краткосрочным кредитам и займам (в валюте)
Налог на прибыль
Налог на имущество
Земельный налог
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
Расчеты с ФСС России по социальному страхованию
Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
Расчеты по пенсионному обеспечению (страховые взносы на обязательное пенсионное страхование)
Взносы на страховую часть трудовой пенсии
Взносы на накопительную часть трудовой пенсии
Расчеты по обязательному медицинскому страхованию
Расчеты с персоналом по оплате труда
Расчеты с подотчетными лицами
Расчеты с персоналом по прочим операциям
Расчеты с учредителями
Расчеты по вкладам в уставный капитал
Расчеты по выплате доходов
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
Отложенные налоговые обязательства
Собственные акции (доли)
Резервный капитал
Добавочный капитал
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
Целевое финансирование
Себестоимость продаж
Налог на добавленную стоимость
Прибыль/убыток от продаж
Прочие доходы и расходы
Прочие доходы
Прочие расходы
Сальдо прочих доходов и расходов
Недостачи и потери от порчи ценностей
Резервы предстоящих расходов
Доходы будущих периодов
Прибыли и убытки
Прибыли и убытки (за исключением налога на прибыль)
Условный расход/доход по налогу на прибыль
Постоянное налоговое обязательство/актив
Арендованные основные средства
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение
Товары, принятые на комиссию
Бланки строгой отчетности
Программы для ЭВМ
Когда план счетов бухгалтерского учета - 2017 можно сократить
Малое предприятие может сократить количество синтетических счетов в своем рабочем плане счетов по сравнению с общим Планом счетов. Например, можно группировать данные на обобщенных синтетических счетах так, как показано в таблице:
| Данные, которые можно сгруппировать | Где отражают по общему Плану счетов | Где можно отразить в учете малых предприятий |
| Производственные запасы | счета 07, 10, 11, 15, 16 | счет 10 «Материалы» |
| Затраты, связанные с производством и продажей продукции (работ, услуг) | счета 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 44 | счет 20 «Основное производство» |
| Готовая продукция и товары, | счета 41, 43, 45 | счет 41 «Товары» |
| Дебиторская и кредиторская задолженность | счета 62, 71, 73, 75, 76, 79 | счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |
| Денежные средства в банках | счета 51, 52, 55, 57, | счет 51 «Расчетные счета» |
| Капитал | счета 80, 81, 82, 83 | счет 80 «Уставный капитал» |
| Финансовые результаты | счета 90, 91, 99 | счет 99 «Прибыли и убытки» |
Остальные счета применяйте в общеустановленном порядке по правилам, установленным для общего плана счетов.
Об этом сказано в пункте 13 Типовых рекомендаций, утвержденных приказом Минфина России от 21 декабря 1998 г. № 64н, и пунктах 3, 3.1 и 3.2 информационного сообщения Минфина России от 20 февраля 2013 г. № ПЗ-3/2012, пунктах 9-23 Рекомендаций, утвержденных решением Президентского совета НП «Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России» от 25 апреля 2013 г. № 4/13.
Дополнительные разъяснения о том, какие счета можно применять при сокращенной форме ведения бухучета, даны также в пункте 3 информации Минфина России от 3 июня 2015 г. № ПЗ-3/2015.
Новые проводки по плану счетов бухгалтерского учета 2017 (с пояснениями)
В 2017 году на работу бухгалтера повлияют . Изменения отразятся не только на налоговом учете, но и на бухгалтерском. Расскажем, какие новые проводки надо делать с января. Также читайте про три проводки, которые стали опасными.
Начислили и перечислили новые страховые взносы
С 1 января платить взносы и отчитываться по ним надо в ФНС, а не в фонды. Но в бухучете взносы по-прежнему отражайте на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Не переводите их на счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Ведь страховые взносы — самостоятельный платеж, они значатся отдельно от налогов в Налоговом кодексе.
На начало 2017 года у компании могут быть переплата или долг по старым взносам. Рекомендуем учитывать их на счете 69 обособленно от новых взносов. Например, к субсчету вида страхования открыть субсчета второго порядка «Взносы за периоды до 2017 года» и «Взносы за периоды с 2017 года».
Есть три причины, по которым не стоит смешивать старые и новые взносы. Во-первых, остатки старых взносов и их уплату вы не должны показывать в новом расчете по взносам. Проследите, чтобы программа не подтянула эти суммы в отчет. Для этого она должна отличать их от новых взносов в аналитическом учете. Во-вторых, старые взносы нельзя зачесть в счет новых, а можно только вернуть. Для этого надо иметь в учете четкую сумму переплаты. В-третьих, для платежей по взносам за 2017 год и за периоды до 2017 года действуют разные КБК. Если смешать все суммы на одном субсчете, то можно запутаться и отправить деньги на ошибочный код.
Пример . Как отразить страховые взносы за декабрь 2016 года и январь 2017 года
16 января 2017 года бухгалтер компании перечислил в налоговую инспекцию медицинские взносы за декабрь. Сумма — 30 000 руб. В этот же день он заплатил пени по медицинским взносам за август 2016 года в сумме 150 руб. Дата акта ПФР о начислении пеней — 27 декабря.
По итогам января медицинские взносы составили 40 000 руб. Бухгалтер перечислил их 15 февраля. Начисления и платежи бухгалтер отразил в учете проводками:
27 декабря
ДЕБЕТ 99 субсчет «Санкции» КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты по медицинскому страхованию» субсчет второго порядка «Пени за периоды до 2017 года»
— 150 руб. — начислены пени в ФФОМС за август 2016 года;
31 декабря
ДЕБЕТ 20 (08, 23, 25, 26, 44) КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» субсчет второго порядка «Взносы за периоды до 2017 года»
— 30 000 руб. — начислены страховые взносы в ФФОМС за декабрь 2016 года;
16 января
ДЕБЕТ 69 субсчет «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» субсчет второго порядка «Взносы за периоды до 2017 года» КРЕДИТ 51
— 30 000 руб. — перечислены страховые взносы в ФФОМС за декабрь 2016 года;
16 января
ДЕБЕТ 69 субсчет «Расчеты по медицинскому страхованию» субсчет второго порядка «Пени за периоды до 2017 года» КРЕДИТ 51
— 150 руб. — перечислены пени в ФФОМС за август 2016 года;
31 января
ДЕБЕТ 20 (08, 23, 25, 26, 44) КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» субсчет второго порядка «Взносы за периоды с 2017 года»
— 40 000 руб. — начислены страховые взносы в ФФОМС за январь 2017 года;
15 февраля
ДЕБЕТ 69 субсчет «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» субсчет второго порядка «Взносы за периоды с 2017 года» КРЕДИТ 51
— 40 000 руб. — перечислены страховые взносы в ФФОМС за январь 2017 года.
Заключили договор с оператором фискальных данных
С 1 февраля налоговики перестали регистрировать и перерегистрировать старые кассы. А с 1 июля все компании должны . Исключение: те, кто на вмененке, патенте или оказывает услуги населению.
Компания, которая перешла на онлайн-кассы, должна передавать информацию о пробитых чеках в ФНС по интернету. Для этого надо заключить договор с оператором фискальных данных. Это независимый посредник, через которого информация о пробитых чеках уходит по интернету в ФНС. Договор с ОФД может предусматривать ежемесячную или годовую оплату. В первом случае сразу относите стоимость услуг на затраты. Во втором — можно учесть годовую плату как аванс (письмо Минфина России от 24 ноября 2016 г. № 07-01-09/69311).
Пример Как списать услуги оператора фискальных данных
1 февраля 2017 года компания заключила договор с оператором фискальных данных (ОФД) на период до 16 января 2018 года. Стоимость услуг за год — 3540 руб., в том числе НДС — 540 руб. Договор предусматривает ежемесячную оплату услуг. 28 февраля компания получила от ОФД счет-фактуру и акт за февраль на сумму 295 руб., в том числе НДС — 45 руб. Бухгалтер перечислил эту сумму 1 марта.
В учете он сделал проводки:
28 февраля
ДЕБЕТ 26 (44) КРЕДИТ 60
— 250 руб. — отражены расходы на услуги оператора фискальных данных;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— 45 руб. — НДС принят к вычету;
1 марта
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
— 295 руб. — оплачены услуги оператора фискальных данных.
Изменим условия примера. Допустим, что по условиям договора надо сразу оплатить все годовое обслуживание. Бухгалтер 1 февраля перечислил оператору фискальных данных 3540 руб. 28 февраля он получил акт за февраль и счет-фактуру. В учете бухгалтер сделает проводки:
1 февраля
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
— 3540 руб. — оплачено авансом годовое обслуживание оператора фискальных данных;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 76 субсчет «НДС с авансов выданных»
— 540 руб. — НДС с аванса принят к вычету;
28 февраля
ДЕБЕТ 26 (44) КРЕДИТ 60
— 250 руб. — отражены расходы на услуги оператора в феврале;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— 45 руб. — учтен НДС за оказанные услуги оператора фискальных данных;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
— 45 руб. — НДС с услуг за февраль принят к вычету;
ДЕБЕТ 76 субсчет «НДС с авансов выданных» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 45 руб. — восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с аванса.
Важно!
Три выплаты опасно проводить через счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
| 1. Выплаты подрядчику. Налоговики решат, что за гражданско-правовым договором скрывается трудовой, и доначислят взносы в ФСС по тарифу 2,9 процента. Поэтому учитывайте вознаграждения на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»: ДЕБЕТ 20 (08, 23, 25, 26, 44) КРЕДИТ 60 (76) — начислено вознаграждение подрядчику. | 2. Компенсации. Проводите любые компенсации работникам, которые не облагаются взносами, через счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Например, компенсацию за использование личного имущества, за услуги связи и т.д. (иначе налоговики приравняют компенсацию к оплате труда и потребуют включить ее в базу по взносам): ДЕБЕТ 20 (08, 23, 25, 26, 44) КРЕДИТ 73 — начислена компенсация услуг связи. | 3. Дивиденды. Обычно их начисляют через счет 75 «Расчеты с учредителями». А если учредитель — работник компании, используют счет 70. Но налоговики могут заметить, что не вся сумма с этого счета попала в базу по взносам, и запросят пояснения. Чтобы не было вопросов, используйте счет 75: ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 75 — часть прибыли направлена на выплату дивидендов. |
Модернизировали ККТ
Компания может купить онлайн-кассу или модернизировать под новый порядок свою модель. Возможна ли модернизация, вам подскажет производитель ККТ. В расходы на модернизацию войдут услуги производителя и стоимость фискального накопителя. Это новый, более современный, аналог электронной защитной ленты (ЭКЛЗ).
Бухучет расходов на модернизацию кассы зависит от ее первоначальной стоимости. Если касса стоила дороже 40 000 руб. и вы учли ее как основное средство, то расходы по модернизации отнесите на увеличение ее стоимости. Если касса стоила 40 000 руб. максимум и вы учли ее как малоценное имущество, то стоимость модернизации учтите в текущих затратах.
Пример Как отразить в бухучете модернизацию ККТ
Компания в феврале 2017 года заключила с производителем ККТ договор на модернизацию кассы под новый порядок. Компания поставила ее на учет в качестве основного средства в апреле 2016 года. Первоначальная стоимость кассы — 42 000 руб. Срок полезного использования — 70 месяцев. Ежемесячная сумма амортизации 600 руб. (42 000 руб. : 70 мес.). За май 2016 года — февраль 2017 года амортизация составила 6000 руб. (600 руб. × 10 мес.). Стоимость услуг по модернизации — 2360 руб., в том числе НДС — 360 руб. Стоимость фискального накопителя — 5900 руб., в том числе НДС — 900 руб.
Акт на модернизацию подписали 20 февраля. Счет-фактуру компания получила 21 февраля. Услуги и фискальный накопитель компания оплатила 22 февраля. Срок полезного использования после модернизации не изменился.
Бухгалтер компании сделал проводки:
20 февраля
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
ДЕБЕТ 08 субсчет «Модернизация основных средств» КРЕДИТ 10
— 5000 руб. — отражены расходы на установку фискального накопителя;
ДЕБЕТ 08 субсчет «Модернизация основных средств» КРЕДИТ 60
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 субсчет «Модернизация основных средств»
— 7000 руб. (5000 + 2000) — увеличена первоначальная стоимость кассы;
21 февраля
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
22 февраля
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
— 8260 руб. (2360 + 5900) — оплачены услуги по модернизации кассы и фискальный накопитель;
31 марта
ДЕБЕТ 26 (44) КРЕДИТ 02
— 716,67 руб.((42 000 руб. + 7000 руб. - 6000 руб.) : (70 мес. - 10 мес.)) — начислена амортизация по ККТ.
Изменим пример и предположим, что первоначальная стоимость ККТ составляла 35 000 руб. Компания учитывала кассу не как основное средство, а как малоценное имущество. Тогда бухгалтер отразит модернизацию в бухучете так:
20 февраля
ДЕБЕТ 26 (44) КРЕДИТ 60
— 2000 руб. — отражены расходы на услуги по модернизации кассы;
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
— 5000 руб. — приобретен фискальный накопитель;
ДЕБЕТ 26 (44) КРЕДИТ 10
— 5000 руб. — списаны расходы на фискальный накопитель;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— 1260 руб. (360 + 900) — учтен НДС по модернизации и фискальному накопителю;
21 февраля
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
— 1260 руб. (360 + 900) — НДС принят к вычету;
22 февраля
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
— 8260 руб. (2360 + 5900) — оплачены услуги по модернизации кассы и фискальный накопитель.
Налог за одну компанию заплатила другая
С 1 января 2017 года компании вправе страховые взносы. Аналогичные правила для налогов действуют с 30 ноября 2016 года (п. 1 ст. 45 НК РФ). Перечислить налоги и взносы за организацию может директор или сотрудник с личного счета, сторонняя компания и т. д. До этого в Налоговом кодексе было сказано, что деньги в бюджет перечисляет сам налогоплательщик либо агент, а третьи лица не упоминались. Поэтому было сложно доказать, например, что директор вправе заплатить налог за компанию.
Налоги, которые за вас заплатил контрагент или сотрудник, проводите через счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Его же используйте, если перечисляете налог за другую организацию.
Пример Как учесть налог, который за одну компанию заплатила другая организация
ООО «Альфа» покупает товары у ООО «Вега». 10 января «Вега» отгрузила товары на сумму 250 000 руб.
Бухгалтер сделал проводки:
10 января
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
— 250 000 руб. — отгружены товары на склад ООО «Альфа»;
ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 38 135,59 руб. (250 000 руб. × 18: 118) — учтен НДС с выручки.
Бухгалтер «Веги» посчитал налог на прибыль за 2016 год. Получилось 200 000 руб., из них 20 000 руб. — в федеральный бюджет, а 180 000 руб. — в региональный. В федеральный бюджет «Вега» перечислила налог 14 февраля 2017 года:
31 декабря 2016 года
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 200 000 руб. (180 000 + 20 000) — начислен налог на прибыль за 2016 год;
14 февраля
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 51
— 20 000 руб. — перечислен налог на прибыль в федеральный бюджет.
На уплату налога в бюджет региона денег не было. Директор «Веги» обратился за помощью в ООО «Альфа». Контрагент согласился отправить деньги в бюджет при условии, что их зачтут в счет оплаты за товар. Налог оплатили 15 февраля. Соглашение о зачете оформили 17 февраля. Бухгалтер «Веги» сделал проводки:
15 февраля
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 76
— 180 000 руб. — налог на прибыль за ООО «Вега» перечислен в региональный бюджет со счета ООО «Альфа»;
17 февраля
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 62
— 180 000 руб. — зачтена уплата налога на прибыль в счет погашения долга за товары.
За товары ООО «Альфа» заплатит ООО «Вега» только 70 000 руб. (250 000 - 180 000). Бухгалтер ООО «Альфа» так отразил в бухучете уплату налога за ООО «Вега»:
15 февраля
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
— 180 000 руб. — перечислен налог на прибыль в региональный бюджет за ООО «Вега»;
17 февраля
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 76
— 180 000 руб. — зачтена уплата налога на прибыль за ООО «Вега» в счет долга за товары.
Компания на упрощенке платит минимальный налог
КБК по минимальному налогу отменили. Теперь все платежи по упрощенке на объекте «доходы минус расходы» надо зачислять на один КБК — 18210501021 011000110. Поэтому больше нет необходимости заводить на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» разные субсчета для обычного налога и минимального. И авансы, и обычный налог, и минимальный налог можно отражать на одном общем субсчете «Расчеты по упрощенке».
Пример Как учесть авансы и минимальный налог по упрощенке
Компания применяет упрощенку с объектом «доходы минус расходы». В 2017 году бухгалтер посчитал авансы по налогу нарастающим итогом:
- по итогам I квартала — 4000 руб.;
- по итогам полугодия — 14 000 руб.;
- по итогам 9 месяцев — 20 000 руб.
Авансы компания перечислила:
- по итогам I квартала — 17 апреля;
- по итогам полугодия — 24 июля;
- по итогам 9 месяцев — 16 октября.
По итогам 2017 года компания вышла на минимальный налог — 15 000 руб. Компания не стала его перечислять в бюджет, а переплату авансов оставила на будущее. Бухгалтер сделал проводки:
31 марта
— 4000 руб. — начислен аванс по налогу за I квартал;
17 апреля
— 4000 руб. — перечислен аванс по налогу за I квартал;
30 июня
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по упрощенке»
— 10 000 руб. (14 000 - 4000) — начислен аванс по налогу за полугодие;
24 июля
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по упрощенке» КРЕДИТ 51
— 10 000 руб. — перечислен аванс по налогу за полугодие;
30 сентября
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по упрощенке»
— 6000 руб. (20 000 - 4000 - 10 000) — начислен аванс по налогу за 9 месяцев;
16 октября
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по упрощенке» КРЕДИТ 51
— 6000 руб. — перечислен аванс по налогу за 9 месяцев;
31 декабря
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по упрощенке»
— 5000 руб. (4000 + 10 000 + 6000 - 15 000) — сторнированы излишне начисленные авансы по налогу
Оплатили бухгалтеру экзамен по профстандарту
С 1 января 2017 года не облагается НДФЛ стоимость экзамена по профстандарту , который компания оплачивает работнику (п. 21.1 ст. 217 НК РФ). Оплата экзамена — это расходы на обычные виды деятельности. Если бухгалтер заплатил за экзамен сам, а компания компенсировала эту сумму, то отразите ее по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
Пример Как отразить в бухучете оплату бухгалтерского профстандарта
20 февраля компания оплатила главбуху экзамен на соответствие бухгалтерскому профстандарту. Стоимость экзамена — 22 420 руб., в том числе НДС — 3420 руб. Центр оценки квалификации выдал акт и счет-фактуру 1 марта. Акт подписали в этот же день.
В бухучете компания сделала проводки:
20 февраля
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
— 22 420 руб. — оплачена стоимость экзамена;
1 марта
ДЕБЕТ 26 (44) КРЕДИТ 60
— 19000 руб. — стоимость оценки квалификации бухгалтера отражена в расходах;
ДЕБЕТ 19 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 60
— 3420 руб. — учтен НДС со стоимости услуг центра оценки квалификации;
ДЕБЕТ 68 cубсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
— 3420 руб. — НДС принят к вычету.
Изменим условия примера. Предположим, что бухгалтер оплатил экзамен сам, а компания компенсировала ему эти расходы 20 февраля. Тогда проводки будут другими:
20 февраля
ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 50 (51)
— 22 420 руб. — выплачена компенсация работнику;
1 марта
ДЕБЕТ 26 (44) КРЕДИТ 73
— 22 420 руб. —компенсация расходов на оценку квалификации работника учтена в расходах по обычным видам деятельности.
). При этом счета бывают . Представим перечень применяемых в 2019 году счетов бух учета в таблице.
Действующие счета бухучета
Применяемые в РФ счета бухгалтерского учета утверждены Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н и обязательны к применению всеми организациями, кроме кредитных и бюджетных учреждений. Указанным Приказом Минфина утверждены как сам План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, так и Инструкция по его применению. Это означает, что в Приказе Минфина от 31.10.2000 № 94н можно найти перечень самих бухгалтерских счетов, расшифровку к ним и список корреспондирующих счетов.
На основе утвержденного Минфином Плана счетов организация разрабатывает свой рабочий План счетов, являющийся частью . При этом в рабочем Плане счетов организация может уточнять содержание приведенных в Приказе Минфина субсчетов бухучета, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.
А вот изменять наименование и назначение синтетических счетов организация не вправе (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).
Бухгалтерские счета: таблица
Приведем перечень утвержденных счетов бухгалтерского учета в таблице. При этом перечислим только те счета, которым Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н присвоены наименования. Обращаем внимание, что в Приказе есть занятые позиции для счетов, названия у которых отсутствуют (например, счета 06, 13, 18, 30, 56, 74, 88).
При расположении бух счетов в таблице представим их в той последовательности, в которой они приведены в Приказе Минфина от 31.10.2000 № 94н, и без указания субсчетов к синтетическим счетам.
| Счет бухгалтерского учета | Наименование счета |
|---|---|
| 01 | Основные средства |
| 02 | Амортизация основных средств |
| 03 | Доходные вложения в материальные ценности |
| 04 | Нематериальные активы |
| 05 | Амортизация нематериальных активов |
| 07 | Оборудование к установке |
| 08 | Вложения во внеоборотные активы |
| 09 | Отложенные налоговые активы |
| 10 | Материалы |
| 11 | Животные на выращивании и откорме |
| 14 | Резервы под снижение стоимости материальных ценностей |
| 15 | Заготовление и приобретение материальных ценностей |
| 16 | Отклонение в стоимости материальных ценностей |
| 19 | Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям |
| 20 | Основное производство |
| 21 | Полуфабрикаты собственного производства |
| 23 | Вспомогательные производства |
| 25 | Общепроизводственные расходы |
| 26 | Общехозяйственные расходы |
| 28 | Брак в производстве |
| 29 | Обслуживающие производства и хозяйства |
| 40 | Выпуск продукции (работ, услуг) |
| 41 | Товары |
| 42 | Торговая наценка |
| 43 | Готовая продукция |
| 44 | Расходы на продажу |
| 45 | Товары отгруженные |
| 46 | Выполненные этапы по незавершенным работам |
| 50 | Касса |
| 51 | Расчетные счета |
| 52 | Валютные счета |
| 55 | Специальные счета в банках |
| 57 | Переводы в пути |
| 58 | Финансовые вложения |
| 59 | Резервы под обесценение финансовых вложений |
| 60 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками |
| 62 | Расчеты с покупателями и заказчиками |
| 63 | Резервы по сомнительным долгам |
| 66 | Расчеты по краткосрочным кредитам и займам |
| 67 | Расчеты по долгосрочным кредитам и займам |
| 68 | Расчеты по налогам и сборам |
| 69 | Расчеты по социальному страхованию и обеспечению |
| 70 | Расчеты с персоналом по оплате труда |
| 71 | Расчеты с подотчетными лицами |
| 73 | Расчеты с персоналом по прочим операциям |
| 75 | Расчеты с учредителями |
| 76 | Расчеты с разными дебиторами и кредиторами |
| 77 | Отложенные налоговые обязательства |
| 79 | Внутрихозяйственные расчеты |
| 80 | Уставный капитал |
| 81 | Собственные акции (доли) |
| 82 | Резервный капитал |
| 83 | Добавочный капитал |
| 84 | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
| 86 | Целевое финансирование |
| 90 | Продажи |
| 91 | Прочие доходы и расходы |
| 94 | Недостачи и потери от порчи ценностей |
| 96 | Резервы предстоящих расходов |
| 97 | Расходы будущих периодов |
| 98 | Доходы будущих периодов |
| 99 | Прибыли и убытки |
Скачать перечень счетов бухгалтерского учета 2019 в табличном виде можно
Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства»
Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых обязательств.
Отложенные налоговые обязательства принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действовавшую на отчетную дату.
По кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с дебетом счета отражается отложенный налог, уменьшающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.
По дебету счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств, в счет начислений налога на прибыль отчетного периода.
Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».
Аналитический учет отложенных налоговых обязательств ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.
Счет 77 бухгалтерского учета проводки «Отложенные налоговые обязательства» корреспондирует со счетами:
- Расчеты по выделенному имуществу
- Расчеты по текущим операциям
- Расчеты по договору доверительного управления имуществом
Счет
Счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы (внутрибалансовые расчеты), в частности, расчетов по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей, по продаже продукции, работ, услуг, по передаче расходов по общеуправленческой деятельности, по оплате труда работникам подразделений и т.п.
К счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» могут быть открыты субсчета:
- 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу»,
- 79-2 «Расчеты по текущим операциям»,
- 79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» и др.
На субсчете 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу» учитывается состояние расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы, по переданным им внеоборотным и оборотным активам.
Имущество, выделенное указанным подразделениям, списывается организацией со счета 01 «Основные средства» и др. в дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».
Имущество, выделенное организацией указанным подразделениям, принимается на учет этими подразделениями с кредита счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» в дебет счета 01 «Основные средства» и др.
На субсчете 79-2 «Расчеты по текущим операциям» учитывается состояние всех прочих расчетов организации с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы.
На субсчете 79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» учитывается состояние расчетов, связанных с исполнением договоров доверительного управления имуществом. Этот субсчет используется для учета расчетов у учредителя управления, доверительного управляющего, а также расчетов по имуществу, переданному в доверительное управление, учитываемому на отдельном балансе.
Имущество, переданное в доверительное управление, списывается учредителем управления со счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 58 «Финансовые вложения» и др. в дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (одновременно на суммы начисленной амортизации производится запись по дебету счетов , и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»). Принятое доверительным управляющим на отдельный баланс имущество отражается по дебету счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 58 «Финансовые вложения» и др. и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (одновременно на суммы начисленной амортизации производится запись по кредиту счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»).
При прекращении договора доверительного управления имуществом и возврате имущества учредителю управления делаются обратные записи. Если договором доверительного управления имуществом предусмотрены иные операции с имуществом, переданным в доверительное управление, то учет этих операций ведется в общем порядке.
Перечисление денежных средств в счет причитающейся учредителю управления прибыли (дохода) в отдельном балансе отражается по кредиту счетов учета денежных средств и дебету счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Денежные средства, полученные учредителем управления в счет этой прибыли (дохода), приходуются по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 79 «Внутрихозяйственные расчеты».
Учредителем управления причитающиеся от доверительного управляющего суммы возмещения убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, переданного в доверительное управление, а также упущенной выгоды отражаются по дебету счета в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы». При получении учредителем управления этих средств дебетуются счета учета денежных средств и кредитуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Аналитический учет по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» ведется по каждому филиалу, представительству, отделению или другому обособленному подразделению организации, выделенному на отдельный баланс, а расчетов по договорам доверительного управления имуществом - по каждому договору.
Счет 79 бухгалтерского учета проводки «Внутрихозяйственные расчеты» корреспондирует со счетами:
| По дебету | По кредиту |
|---|---|
01 «Основные средства» 02 «Амортизация основных средств» 04 «Нематериальные активы» 05 «Амортизация нематериальных активов» 07 «Оборудование к установке» 10 «Материалы» 20 «Основное производство» 41 «Товары» 43 «Готовая продукция» 44 «Расходы на продажу» 45 «Товары отгруженные» 50 «Касса» 51 «Расчетные счета» 52 «Валютные счета» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 90 «Продажи» 91 «Прочие доходы и расходы» 97 «Расходы будущих периодов» 99 «Прибыли и убытки» | 01 «Основные средства» 02 «Амортизация основных средств» 04 «Нематериальные активы» 05 «Амортизация нематериальных активов» 07 «Оборудование к установке» 08 «Вложения во внеоборотные активы» 10 «Материалы» 11 «Животные на выращивании и откорме» 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» 16 «Отклонение в стоимости 20 «Основное производство» 21 «Полуфабрикаты собственного производства» 23 «Вспомогательные производства» 25 «Общепроизводственные расходы» 26 «Общехозяйственные расходы» 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» 41 «Товары» 43 «Готовая продукция» 44 «Расходы на продажу» 45 «Товары отгруженные» 50 «Касса» 51 «Расчетные счета» 52 «Валютные счета» 55 «Специальные счета в банках» 57 «Переводы в пути» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» 90 «Продажи» 91 «Прочие доходы и расходы» 97 «Расходы будущих периодов» 99 «Прибыли и убытки» |
Раздел VII. Капитал
Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о состоянии и движении капитала организации.
Счет 80 «Уставный капитал»
Счет 80 «Уставный капитал» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации.
Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.
После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.
Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.
Счет 80 также применяется для обобщения информации о состоянии и движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества. В этом случае счет 80 именуется «Вклады товарищей».
Имущество, внесенное товарищами в простое товарищество в счет их вкладов, приходуется по дебету счетов учета имущества (51 «Расчетные счета», 01 «Основные средства», 41 «Товары» и др.) и кредиту счета 80 «Вклады товарищей». При возврате имущества товарищам при прекращении договора простого товарищества в бухгалтерском учете производятся обратные записи.
Аналитический учет по счету 80 «Вклады товарищей» ведется по каждому договору простого товарищества и каждому участнику договора.
Счет 80 бухгалтерского учета проводки «Уставный капитал» корреспондирует со счетами:
| По дебету | По кредиту |
|---|---|
01 «Основные средства» 04 «Нематериальные активы» 07 «Оборудование к установке» 08 «Вложения во внеоборотные активы» 10 «Материалы» 11 «Животные на выращивании и откорме» 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» 20 «Основное производство» 21 «Полуфабрикаты собственного производства» 23 «Вспомогательные производства» 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» 41 «Товары» 43 «Готовая продукция» 50 «Касса» 51 «Расчетные счета» 52 «Валютные счета» 55 «Специальные счета в банках» 58 «Финансовые вложения» 75 «Расчеты с учредителями» 81 «Собственные акции (доли)» 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» | 01 «Основные средства» 03 «Доходные вложения в материальные ценности» 04 «Нематериальные активы» 07 «Оборудование к установке» 08 «Вложения во внеоборотные активы» 10 «Материалы» 11 «Животные на выращивании и откорме» 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» 20 «Основное производство» 21 «Полуфабрикаты собственного производства» 23 «Вспомогательные производства» 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» 41 «Товары» 43 «Готовая продукция» 50 «Касса» 51 «Расчетные счета» 52 «Валютные счета» 55 «Специальные счета в банках» 58 «Финансовые вложения» 75 «Расчеты с учредителями» 83 «Добавочный капитал» 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» |
Счет 81 «Собственные акции (доли)»
Счет 81 «Собственные акции (доли)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования. Иные хозяйственные общества и товарищества используют этот счет для учета доли участника, приобретенной самим обществом или товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам.
При выкупе акционерным или иным обществом (товариществом) у акционера (участника) принадлежащих ему акций (доли) в бухгалтерском учете на сумму фактических затрат делается запись по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» и кредиту счетов учета денежных средств.
Аннулирование выкупленных акционерным обществом собственных акций проводится по кредиту счета 81 «Собственные акции (доли)» и дебету счета 80 «Уставный капитал» после выполнения этим обществом всех предусмотренных процедур. Возникающая при этом на счете 81 «Собственные акции (доли)» разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и номинальной стоимостью их относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Счет 81 бухгалтерского учета проводки «Собственные акции (доли)» корреспондирует со счетами:
Счет 82 «Резервный капитал»
Счет 82 «Резервный капитал» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала.
Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетами:
- 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год;
- или - в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества.
Счет 82 бухгалтерского учета проводки «Резервный капитал» корреспондирует со счетами:
Счет 83 «Добавочный капитал»
Счет 83 «Добавочный капитал» предназначен для обобщения информации о добавочном капитале организации.
По кредиту счета 83 «Добавочный капитал» отражаются:
- прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости;
- сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, - в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».
Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:
- погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости;
- направления средств на увеличение уставного капитала - в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» либо счетом 80 «Уставный капитал»;
- распределения сумм между учредителями организации - в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» и т.п.
Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.
Счет 83 бухгалтерского учета проводки «Добавочный капитал» корреспондирует со счетами:
Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.
Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».
Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.
Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами:
- 80 «Уставный капитал» - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации;
- 82 «Резервный капитал» - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала;
- 75 «Расчеты с учредителями» - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.
Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.
84 счет бухгалтерского учета проводки «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» корреспондирует со счетами:
Счет 86 «Целевое финансирование»
Счет 86 «Целевое финансирование» предназначен для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др.
Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетами: 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы» - при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации; 83 «Добавочный капитал» - при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств; 98 «Доходы будущих периодов» - при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т.п.
Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления их.
Счет 86 бухгалтерского учета проводки «Целевое финансирование» корреспондирует со счетами:
Раздел VIII. Финансовые результаты
Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о доходах и расходах организации, а также выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период.
- Выручка
- Себестоимость продаж
- Налог на добавленную стоимость
- Акцизы
- Прибыль/убыток от продаж
Счет 90 «Продажи»
Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:
- готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;
- работам и услугам промышленного характера;
- работам и услугам непромышленного характера;
- покупным изделиям (приобретенным для комплектации);
- строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геолого-разведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;
- товарам;
- услугам по перевозке грузов и пассажиров;
- транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;
- услугам связи;
- предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);
- предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);
- участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.
При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи».
В организациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается выручка от продажи продукции (в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»), а по дебету - плановая себестоимость ее (в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции (в конце года). Плановая себестоимость проданной продукции, а также суммы разниц списываются в дебет счета 90 «Продажи» (или сторнируются) в корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась эта продукция.
В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету - их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»).
К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:
- 90-1 «Выручка»;
- 90-2 «Себестоимость продаж»;
- 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
- 90-4 «Акцизы»;
- 90-9 «Прибыль / убыток от продаж».
На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.
На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка.
На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).
На субсчете 90-4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).
Организации - плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 «Продажи» субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.
Субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж».
Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.
Счет 90 бухгалтерского учета проводки «Продажи» корреспондирует со счетами:
| По дебету | По кредиту |
|---|---|
11 «Животные на выращивании и откорме» 20 «Основное производство» 21 «Полуфабрикаты собственного производства» 23 «Вспомогательные производства» 26 «Общехозяйственные расходы» 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» 41 «Товары» 42 «Торговая наценка» 43 «Готовая продукция» 44 «Расходы на продажу» 45 «Товары отгруженные» 58 «Финансовые вложения» 68 «Расчеты по налогам и сборам» 79 «Внутрихозяйственные расчеты» 99 «Прибыли и убытки» | 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» 50 «Касса» 51 «Расчетные счета» 52 «Валютные счета» 57 «Переводы в пути» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 79 «Внутрихозяйственные расчеты» 98 «Доходы будущих периодов» 99 «Прибыли и убытки» |
- Прочие доходы
- Прочие расходы
- Сальдо прочих доходов и расходов
Счет 91 «Прочие доходы и расходы»
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.
По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение:
- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
- прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, - в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»);
- поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
- поступления от операций с тарой - в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;
- проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, - в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
- поступления, связанные с безвозмездным получением активов, - в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;
- поступления в возмещение причиненных организации убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
- суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, - в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;
- прочие доходы.
По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение:
- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, - в корреспонденции со счетами учета затрат;
- остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;
- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции - в корреспонденции со счетами учета затрат;
- расходы по операциям с тарой - в корреспонденции со счетами учета затрат;
- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий lоговоров, уплаченные или признанные к уплате, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
- расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, - в корреспонденции со счетами учета затрат;
- возмещение причиненных организацией убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;
- отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам - в корреспонденции со счетами учета этих резервов;
- суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, - в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;
- курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;
- расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, - в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.;
- прочие расходы.
К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:
- 91-1 «Прочие доходы»;
- 91-2 «Прочие расходы»;
- 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами.
На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы.
Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.
Счет 91 бухгалтерского учета проводки «Прочие доходы и расходы» корреспондирует со счетами:
| По дебету | По кредиту |
|---|---|
01 «Основные средства» 02 «Амортизация основных средств» 03 «Доходные вложения в материальные ценности» 04 «Нематериальные активы» 07 «Оборудование к установке» 08 «Вложения во внеоборотные активы» 10 «Материалы» 11 «Животные на выращивании и откорме» 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» 20 «Основное производство» 21 «Полуфабрикаты собственного производства» 23 «Вспомогательные производства» 28 «Брак в производстве» 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» 58 «Финансовые вложения» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» 68 «Расчеты с бюджетом» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 79 «Внутрихозяйственные расчеты» 81 «Собственные акции (доли)» 98 «Доходы будущих периодов» 99 «Прибыли и убытки» | 07 «Оборудование к установке» 08 «Вложения во внеоборотные активы» 10 «Материалы» 11 «Животные на выращивании и откорме» 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» 20 «Основное производство» 21 «Полуфабрикаты собственного производства» 23 «Вспомогательные производства» 28 «Брак в производстве» 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» 41 «Товары» 43 «Готовая продукция» 45 «Товары отгруженные» 50 «Касса» 51 «Расчетные счета» 52 «Валютные счета» 55 «Специальные счета в банках» 57 «Переводы в пути» 58 «Финансовые вложения» 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 63 «Резервы по сомнительным долгам» 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» 75 «Расчеты с учредителями» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 79 «Внутрихозяйственные расчеты» 81 «Собственные акции (доли)» 98 «Доходы будущих периодов» 99 «Прибыли и убытки» |
Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» предназначен для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей (включая денежные средства), выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, независимо от того, подлежат они отнесению на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) или виновных лиц. При этом потери ценностей, возникшие в результате стихийных бедствий, относятся на счет 99 «Прибыли и убытки» как убытки отчетного года (некомпенсированные потери от стихийных бедствий).
По дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» приводятся:
- по недостающим или полностью испорченным товарно-материальным ценностям - их фактическая себестоимость;
- по недостающим или полностью испорченным основным средствам - их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленной амортизации);
- по частично испорченным материальным ценностям - сумма определившихся потерь и т.п.
По недостачам и порче ценностей записи производятся по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счетов учета названных ценностей.
Когда покупателем при приемке ценностей, поступивших от поставщиков, выявляется недостача или порча, то сумму недостачи в пределах предусмотренных в договоре величин покупатель относит при оприходовании ценностей в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а сумму потерь сверх предусмотренных в договоре величин, предъявленную поставщикам или транспортной организации, - в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям») с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При отказе судом во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций сумма, ранее отнесенная в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»), списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
При вынесении судом решения о взыскании с поставщика сумм недостач и потерь ценностей сверх предусмотренных в договоре величин в бухгалтерском учете поставщика сумма продажи, ранее отраженная по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и кредиту счета 90 «Продажи», сторнируется на взысканную покупателем сумму недостач и потерь. Одновременно указанная сумма отражается обычной записью по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При перечислении сумм покупателю счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» дебетуется в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета». Поставщик должен также сторнировать обороты по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 43 «Готовая продукция». Восстановленная таким образом на счете 43 «Готовая продукция» сумма списывается затем в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
По кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражается списание:
- недостач и порчи ценностей в пределах предусмотренных в договоре величин - на счета учета материальных ценностей (когда они выявлены при заготовлении) или в пределах норм естественной убыли - затрат на производство и расходов на продажу (когда они выявлены при хранении или продаже);
- недостач ценностей сверх величин (норм) убыли, потерь от порчи - в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»);
- недостач ценностей сверх величин (норм) убыли и потерь от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также недостач товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков, - на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
По кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются суммы в размерах и величинах, принятых на учет по дебету указанного счета. При этом на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) списываются недостающие или испорченные материальные ценности по их фактической себестоимости.
При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценностей разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», и их стоимостью, отраженной на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», относится в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы указанная разница списывается со счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».
Недостачи ценностей, выявленные в отчетном году, но относящиеся к прошлым отчетным периодам, признанные материально ответственными лицами или на которые имеются решения суда о взыскании с виновных лиц, отражаются по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Одновременно на эти суммы дебетуется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба») и кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По мере погашения задолженности кредитуется счет 91 «Прочие доходы и расходы» и дебетуется счет 98 «Доходы будущих периодов».
Счет 94 бухгалтерского учета проводки «Недостачи и потери от порчи ценностей» корреспондирует со счетами:
| По дебету | По кредиту |
|---|---|
01 «Основные средства» 03 «Доходные вложения 07 «Оборудование к установке» 08 «Вложения во внеоборотные активы» 10 «Материалы» 11 «Животные на выращивании и откорме» 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 20 «Основное производство» 21 «Полуфабрикаты собственного производства» 23 «Вспомогательные производства» 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» 41 «Товары» 42 «Торговая наценка» 43 «Готовая продукция» 44 «Расходы на продажу» 45 «Товары отгруженные» 50 «Касса» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 98 «Доходы будущих периодов» 99 «Прибыли и убытки» | 08 «Вложения во внеоборотные активы» 20 «Основное производство» 23 «Вспомогательные производства» 25 «Общепроизводственные расходы» 26 «Общехозяйственные расходы» 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» 44 «Расходы на продажу» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» 86 «Целевое финансирование» 91 «Прочие доходы и расходы» 99 «Прибыли и убытки» |
Счет 96 «Резервы предстоящих расходов»
Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. В частности, на этом счете могут быть отражены суммы:
- предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации;
- на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
- производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
- на ремонт основных средств;
- предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
- на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.
Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.
Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции, в частности, со счетами: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на суммы оплаты труда работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет; 23 «Вспомогательные производства» - на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением организации, и др.
Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируется.
Аналитический учет по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» ведется по отдельным резервам.
Счет 96 бухгалтерского учета проводки «Резервы предстоящих расходов» корреспондирует со счетами:
| По дебету | По кредиту |
|---|---|
23 «Вспомогательные производства» 28 «Брак в производстве» 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» 51 «Расчетные счета» 52 «Валютные счета» 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 91 «Прочие доходы и расходы» 97 «Расходы будущих периодов» 99 «Прибыли и убытки» | 08 «Вложения во внеоборотные активы» 20 «Основное производство» 23 «Вспомогательные производства» 25 «Общепроизводственные расходы» 26 «Общехозяйственные расходы» 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» 44 «Расходы на продажу» 97 «Расходы будущих периодов» |
Счет 97 «Расходы будущих периодов»
Счет 97 «Расходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с горно-подготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др.
Учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов» расходы списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.
Аналитический учет по счету 97 «Расходы будущих периодов» ведется по видам расходов.
Счет 97 бухгалтерского учета проводки «Расходы будущих периодов» корреспондирует со счетами:
| По дебету | По кредиту |
|---|---|
02 «Амортизация основных средств» 04 «Нематериальные активы» 05 «Амортизация нематериальных активов» 10 «Материалы» 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» 23 «Вспомогательные производства» 25 «Общепроизводственные расходы» 26 «Общехозяйственные расходы» 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» 41 «Товары» 43 «Готовая продукция» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 79 «Внутрихозяйственные расчеты» 96 «Резервы предстоящих расходов» | 08 «Вложения во внеоборотные активы» 10 «Материалы» 20 «Основное производство» 23 «Вспомогательные производства» 25 «Общепроизводственные расходы» 26 «Общехозяйственные расходы» 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» 44 «Расходы на продажу» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 79 «Внутрихозяйственные расчеты» 96 «Резервы предстоящих расходов» 99 «Прибыли и убытки» |
- Доходы, полученные в счет будущих периодов
- Безвозмездные поступления
- Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы
- Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей
Счет 98 «Доходы будущих периодов»
Счет 98 «Доходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.
К счету 98 «Доходы будущих периодов» могут быть открыты субсчета:
- 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»,
- 98-2 «Безвозмездные поступления»,
- 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»,
- 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и др.
На субсчете 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» учитывается движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и др.
По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, а по дебету - суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.
Аналитический учет по субсчету 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» ведется по каждому виду доходов.
На субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления» учитывается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно.
По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами 08 «Вложения во внеоборотные активы» и другими отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, а в корреспонденции со счетом 86 «Целевое финансирование» - сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов. Суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов», списываются с этого счета в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»:
- по безвозмездно полученным основным средствам - по мере начисления амортизации;
- по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).
Аналитический учет по субсчету 98-2 «Безвозмездные поступления» ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.
На субсчете 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» учитывается движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы.
По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются суммы недостач ценностей, выявленных за прошлые отчетные периоды (до отчетного года), признанных виновными лицами, или суммы, присужденные к взысканию по ним судом. Одновременно на эти суммы кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»).
По мере погашения задолженности по недостачам кредитуется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в корреспонденции со счетами учета денежных средств при одновременном отражении поступивших сумм по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году) и дебету счета 98 «Доходы будущих периодов».
На субсчете 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей» учитывается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации.
По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба») отражается разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей. По мере погашения задолженности, принятой на учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», соответствующие суммы разницы списываются со счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Счет 98 бухгалтерского учета проводки «Доходы будущих периодов» корреспондирует со счетами:
Счет 99 «Прибыли и убытки»
Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.
На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:
- прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;
- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;
- суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках. Так рекомендует план счетов 94н.
Счет 99 бухгалтерского учета проводки «Прибыли и убытки» корреспондирует со счетами:
| По дебету | По кредиту |
|---|---|
01 «Основные средства» 03 «Доходные вложения в материальные ценности» 07 «Оборудование к установке» 08 «Вложения во внеоборотные активы» 10 «Материалы» 11 «Животные на выращивании и откорме» 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 20 «Основное производство» 21 «Полуфабрикаты собственного производства» 23 «Вспомогательные производства» 25 «Общепроизводственные расходы» 26 «Общехозяйственные расходы» 28 «Брак в производстве» 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» 41 «Товары» 43 «Готовая продукция» 44 «Расходы на продажу» 45 «Товары отгруженные» 50 «Касса» 51 «Расчетные счета» 52 «Валютные счета» 58 «Финансовые вложения» 68 «Расчеты по налогам и сборам» 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 79 «Внутрихозяйственные расчеты» 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» 90 «Продажи» 91 «Прочие доходы и расходы» 97 «Расходы будущих периодов» | 10 «Материалы» 50 «Касса» 51 «Расчетные счета» 52 «Валютные счета» 55 «Специальные счета в банках» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 79 «Внутрихозяйственные расчеты» 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» 90 «Продажи» 91 «Прочие доходы и расходы» 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» 96 «Резервы предстоящих расходов» |
Забалансовые счета
Забалансовые счета в новом плане счетов бухгалтерского учета 2014-2015 предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и т.п.), условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. Бухгалтерский учет указанных объектов ведется по простой системе.
Счет 001 «Арендованные основные средства»
Счет 001 «Арендованные основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией.
Арендованные основные средства учитываются на счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договорах на аренду.
Аналитический учет по счету 001 «Арендованные основные средства» ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных основных средств (по инвентарным номерам арендодателя). Арендованные основные средства, находящиеся за пределами Российской Федерации, учитываются на счете 001 «Арендованные основные средства» обособленно.
Счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»
Счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение.
Организации-покупатели учитывают на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» ценности, принятые на хранение, в случаях:
- получения от поставщиков товарно-материальных ценностей, по которым организация на законных основаниях отказалась от акцепта счетов платежных требований и их оплаты;
- получения от поставщиков неоплаченных товарно-материальных ценностей, запрещенных к расходованию по условиям договора до их оплаты;
- принятия товарно-материальных ценностей на ответственное хранение по прочим причинам.
Организации-поставщики учитывают на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» оплаченные покупателями товарно-материальные ценности, которые оставлены на ответственном хранении, оформленные сохранными расписками, но не вывезенные по причинам, не зависящим от организаций. Товарно-материальные ценности учитываются на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» в ценах, предусмотренных в приемосдаточных актах или в счетах платежных требованиях.
Аналитический учет по счету 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» ведется по организациям-владельцам, по видам, сортам и местам хранения.
Счет 003 «Материалы, принятые в переработку»
Счет 003 «Материалы, принятые в переработку» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых организацией-изготовителем. Учет затрат по переработке или доработке сырья и материалов ведется на счетах учета затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты (за исключением стоимости сырья и материалов заказчика). Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку, учитываются на счете 003 «Материалы, принятые в переработку» по ценам, предусмотренным в договорах.
Аналитический учет по счету 003 «Материалы, принятые в переработку» ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.
Счет 004 «Товары, принятые на комиссию»
Счет 004 «Товары, принятые на комиссию» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товаров, принятых на комиссию в соответствии с договором. Этот счет используется организациями-комиссионерами.
Товары, принятые на комиссию, учитываются на счете 004 «Товары, принятые на комиссию» в ценах, предусмотренных в приемосдаточных актах. Аналитический учет по счету 004 «Товары, принятые на комиссию» ведется по видам товаров и организациям (лицам) - комитентам.
Счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа»
Счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа» предназначен для обобщения информации о наличии и движении всех видов оборудования, полученного организацией от заказчика для монтажа. Этот счет используется организациями-подрядчиками.
Оборудование учитывается на счете 005 «Оборудование, принятое для монтажа» в ценах, указанных заказчиком в сопроводительных документах.
Аналитический учет по счету 005 «Оборудование, принятое для монтажа» ведется по отдельным объектам или агрегатам.
Счет 006 «Бланки строгой отчетности»
Счет 006 «Бланки строгой отчетности» предназначен для обобщения информации о наличии и движении находящихся на хранении и выдаваемых под отчет бланков строгой отчетности - квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломов, различные абонементы, талоны, билеты, бланки товарно-сопроводительных документов и т.п.
Бланки строгой отчетности учитываются на счете 006 «Бланки строгой отчетности» в условной оценке.
Аналитический учет по счету 006 «Бланки строгой отчетности» ведется по каждому виду бланков строгой отчетности и местам их хранения.
Счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»
Счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» предназначен для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должников. Эта задолженность должна учитываться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников.
На суммы, поступившие в порядке взыскания ранее списанной в убыток задолженности, дебетуются счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно на указанные суммы кредитуется забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».
Аналитический учет по счету 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.
Счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»
Счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим организациям (лицам).
В случае если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора.
Суммы обеспечений, учтенные на счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные», списываются по мере погашения задолженности.
Аналитический учет по счету 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» ведется по каждому полученному обеспечению.
Счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»
Счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей. В случае если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора.
Суммы обеспечений, учтенные на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», списываются по мере погашения задолженности.
Аналитический учет по счету 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» ведется по каждому выданному обеспечению.
Счет 010 «Износ основных средств»
Счет 010 «Износ основных средств» предназначен для обобщения информации о движении сумм износа по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также у некоммерческих организаций по объектам основных средств. Начисление износа по указанным объектам производится в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений.
При выбытии отдельных объектов (включая продажу, безвозмездную передачу и т.п.) сумма износа по ним списывается со счета 010 «Износ основных средств».
Аналитический учет по счету 010 «Износ основных средств» ведется по каждому объекту.
Счет 011 «Основные средства, сданные в аренду»
Счет 011 «Основные средства, сданные в аренду» предназначен для обобщения информации о наличии и движении объектов основных средств, сданных в аренду, если по условиям договора аренды имущество должно учитываться на балансе арендатора (нанимателя).
Основные средства, сданные в аренду, учитываются на счете 011 «Основные средства, сданные в аренду» в оценке, указанной в договорах аренды.
Аналитический учет по счету 011 «Основные средства, сданные в аренду» ведется по арендаторам, по каждому объекту основных средств, сданных в аренду. Основные средства, сданные в аренду, находящиеся за пределами Российской Федерации, учитываются на счете 011 «Основные средства, сданные в аренду» обособленно.
Основной функцией плана счетов для бухгалтерского учета является отслеживание и фиксирование предпринимательской деятельности фирмы. В этой статье пойдет речь о его структуре и правильной организации аналитического учета. Также наши специалисты расскажут об изменениях плана счетов, актуальных в 2017 году.
18.11.2016Что собой представляет план счетов для бухучета в 2017 году?
На 2017 год такой документ, как план счетов для бухучета, утверждается приказом №94н Минфина. Он служит для фирмы основой, чтобы разработать свой подобный документ - рабочий план. Это согласовано с ПБУ №1/2008, а именно в пункте 4 об учетной политике организации. Сотрудник бухгалтерии, который занимается этими вопросами, должен обращать внимание, в первую очередь, на специфику предпринимательской деятельности компании. После составления, рабочий план в обязательном порядке отражается в учетной политике.
Рабочий план счетов для бухучета в 2017 году
По своей структуре план счетов для бухучета в 2017 году представляет собой упорядоченную систему закодированных строк для информации обобщенного типа о работе компании, которая находит свое выражение в денежном эквиваленте.
Обязательным к использованию есть единый план счетов, который утверждается в соответствии с приказами Министерства финансов нашего государства (в 2017 году это №94н от 31.10.2000 года). Его обязаны использовать компании всех форм собственности, помимо бюджетных и кредитных.
Такой единый план счетов - основа для разработки компанией индивидуального рабочего плана счетов. Но при его составлении следует учитывать несколько требований:
нормативные акты по бухучету;
НК нашего государства;
ГК Российской Федерации;
специфика предпринимательской деятельности.
Разработка такого плана счетов компании для рабочего пользования определяется как приложение к ее учетной политике, и в обязательном порядке должен быть утвержден в приказном порядке руководством этой компании.
Информационная таблица: счета и субсчета для планирования бухучета на 2017 год
Основные разделы плана счетов бухучета в 2017г.
Рассмотрим более подробно все разделы плана счетов для бухучета в 2017 году.
Раздел №1 - активы внеоборотного типа (ними определяется имущество компании, в которое входят средства основного типа + активы нематериального типа + доходные вложения в ценности материального характера + операции, связанные с покупками, выбытием и строительством активов), основные учетные счета - «01» - «05», «07» - «09».
Раздел №2 - запасы производственного типа (это активы, что участвуют в процессе производства один раз, при этом переносят свою ценовую стоимость на изготовленную продукцию также один раз и в полном размере), основные учетные счета - «10» - «11», «14» - «16», «19».
Раздел №3 - затраты на производство (учет всех расходов, что связаны не только с изготовлением продукции, но и ее продажей, это относится и к работам, и к услугам), основные учетные счета - «20» - «21», «23», «25» - «26», «28» - «29».
Раздел №4 - готовые товары/продукция (в этот раздел вносят ту часть запасов материально-производственного характера, которые непосредственно предназначены для последующей продажи), основные учетные счета - «40» - «46».
Раздел №5 - денежные средства (сюда вписывают имеющиеся денежные средства, а также их движение (как в рублях, так и в валюте) - на счетах, в кассах, ценных бумагах, платежной документации), основные учетные счета - «50» - «52», «55», «57» - «59».
Раздел №6 - расчеты (к подобным расчетам следует относить и внутрихозяйственные, и с юрлицами, и с физлицами), основные учетные счета - «60», «62» - «63», «66» - «73», «75» - «77», «79».
Раздел №7 - капитал (в этот раздел заносятся все виды капитала + акции + прибыль, которая осталась нераспределенной (ее называют непокрытым убытком) + целевые финансовые средства), основные учетные счета - «80» - «84», «86».
Раздел №8 - финансовый результат деятельности (сюда вписывают окончательный результат предпринимательской деятельности компании + доходы + расходы), основные учетные счета - «90» - «91», «94», «96» - «99».
Счета бухучета в 2017 году: активные, пассивные, активно-пассивные
Группировка счетов бухучета в 2017 году производится по значению трех параметров:
дебета (Дт - приход);
кредита (Кт - расход);
Теперь немного о характеристике самих счетов:
активные - показывают состояние имущества компании, сальдо в этом случае является дебетовым (хотя оно может быть входящим и исходящим);
пассивные - отражают сведения о происхождении и формировании этого имущества, в том числе и обязательств по нему (Дт показывает снижение денежных средств, Кт - увеличение средств, сальдо в этом случае является кредитовым, указывая на размер капитала и обязательств);
активно-пассивные - предназначаются для расчетов, что производятся с дебиторами и кредиторами (сальдо может быть и дебетовым, и кредитовым, при этом Дт - это рост дебиторской задолженности и снижение кредиторской, Кт - обратные показатели задолженности).
Как правильно организовать аналитический учет?
Аналитический учет помогает обеспечить все понимание учитываемой информации. Он зависит от нескольких факторов:
Наличия автоматизации этого учета.
Уровня этой автоматизации.
Возможностей программного обеспечения.
Для аналитического учета сведения записываются:
в справочную документацию;
в структуру счетов/субсчетов.
Могут ли вноситься изменения и дополнения в рабочий план счетов бухучета на протяжении 2017 года?
Согласно российскому законодательству в 2017 году в рабочий план счетов, который специально создан для бухучета компании, на протяжении годового периода изменения и дополнения вноситься не могут. Это связано с тем, что факты по хозяйственной деятельности компании (на начало отчетного периода и его завершение) могут не совпасть.
Запланированные изменения на 2017 год
На 2017 год запланировано несколько нововведений, которые касаются бухучета:
О единой кодировке счетов и строк бухучета.
О плане счетов, который будет дополнен.
Какую информацию следует вносить в 2017 году в рабочий план счетов для бухучета?
В 2017 году в обязательном порядке нужно в рабочий план счетов компании вносить список аналитических счетов. Если такового не имеется, то должны в учетной политике компании, прописываться принципы ведения такого учета.
Аналитический учет нужен для предоставления сведений в детализированном виде. Подобные указания даны в Инструкции к Плану счетов. Рассмотрим это на конкретном примере: счет «01» - основные средства, в разделе аналитики ведется для отдельно взятых инвентарным объектам, а счет «10» - материалы, для отдельно взятых наименований, например, сортам или размерам.
Руководство компании в своей учетной политике должно указать те элементы, по которым будет проводиться аналитический учет, с указанием счетов. Эти указанные счета можно не нумеровать, так как могут вноситься дополнения. При наличии такой нумерации, в рабочем плане счетов они будут указаны в качестве субсчетов. Это полезно в основном для аналитических счетов укрупненного вида. Например, счет «01» может содержать субсчета в зависимости от типа объекта - недвижимость, транспортные средства и под.
Фрагмент из учетной политики компании: рабочий план счетов (актуально на 2017 год)
Соотношение счетов бухучета и статей бухбаланса
Бухбаланс следует заполнять, беря за основу остатки по счетам бухучета на определенное отчетное число (в том числе на завершение двух предыдущих годовых отчетных периодов). Например: для 2016 года - в бухбаланс вносят остатки по счетам на конец названного года (в нашем случае 2016), а также на 31.12.15 г. и 31.12.14 г.
