Лекция 6. Стоимостное измерение в бухгалтерском учете

Тема 6. Стоимостное измерение в бухгалтерском учете

Основные понятия:

измерение; стоимость товара; оценка; цена; переоценка; калькулирование; принципы оценки; реальность оценки; единство оценки; классификация затрат; элементы затрат; статьи затрат.

Измерение - один из основных элементов метода учета, позволяющий получить количественные показатели, характеризующие конкретный объект.

Особенностью бухгалтерского учета является измерение учитываемых объектов, в обязательном порядке, в стоимостном, денежном измерителе. Этим измерителем в нашей стране является денежная единица - рубль. Применение этого универсального измерителя позволяет обобщать, "синтезировать" результаты измерений любых объектов, за любые временные периоды, по любой организации, их группе, отрасли и по республике в целом. Однако в стоимостном измерителе могут быть измерены и отражены в бухгалтерском учете только такие объекты, которые обладают стоимостью.

Стоимость товара (или любого другого объекта бухгалтерского учета) - это овеществленный в товаре труд, общественно необходимый для его производства. В реальной действительности эта стоимость проявляется только в процессе купли-продажи товара на рынке в виде его цены, как денежного выражения стоимости товара.

Стоимостное измерение охватывает все объекты бухгалтерского учета: хозяйственные средства и процессы.

Стоимостное измерение характеризуется двумя основными элементами метода бухгалтерского учета: оценкой и калькулированием.

Способ стоимостного измерения объекта в денежном измерителе называется оценкой . При оценке товар сравнивают, соизмеряют с общепринятой единицей измерения - рублем, с его эталонной стоимостью (покупательной способностью). Результаты оценки (т.е. измерения) объекта выражаются определенной суммой в рублях, что и составляет его цену .

В условиях рынка цены на товары складываются под влиянием многих факторов. Кроме совокупных затрат труда или стоимости, на их величину существенно влияет спрос и предложение. Их столкновение, противодействие при реализации товара приводит к уравновешиванию интересов продавца (или производителя) и покупателя. В результате цена товара на рынке устанавливается на определенном уровне, который относительно и продавца, и покупателя носит объективный, относительно независимый характер.

Однако этот уровень цен на рынке не остается неизменным, поскольку изменяются и условия производства, и спрос, и предложение. Поэтому цены на товары и во времени, и в пространстве подвержены значительным колебаниям, а организации, вступающие в экономические отношения купли-продажи, должны следить за их уровнем и соизмерять с ними стоимость имеющихся у них средств.

Устойчивое и значительное изменение рыночных цен на отдельные виды ранее приобретенных средств организаций приводит к необходимости их переоценки . Благодаря переоценке стоимость объектов учета доводится до их реальной, объективно установившейся на рынке величины, а разница от переоценки (дооценки или уценки) должна получить отражение в бухгалтерском учете как отдельная хозяйственная операция или даже самостоятельный объект учета. Стоимость объекта после переоценки иногда называют восстановительной .

Калькулирование (от calculo - вычислять)– это способ стоимостного соизмерения процессов заготовления материальных ценностей, производства продукции, ее реализации, а также отдельных этапов, элементов процесса расширенного воспроизводства (исчисление валового дохода, хозрасчетной себестоимости и др.).

Калькулирование , как способ определения фактической себестоимости объекта, неразрывно связано с системой бухгалтерского учета. Именно в системе синтетических и аналитических счетов отражается движение затраченных средств, собираются суммы затрат по объекту и подготавливаются данные для расчетов. Для этого и используются собирательно-распределительные и калькуляционные счета.

С момента покупки все объекты учитываются в бухгалтерском учете по цене их приобретения до тех пор, пока они полностью или частично не будут использованы в деятельности организации (передадут свою стоимость на другой объект) или не потеряют своей стоимости по другим причинам, не будут списаны с баланса за счет уменьшения соответствующего источника. Фактическая себестоимость произведенных новых объектов или изменение стоимости ранее приобретенных объектов в результате деятельности организации определяется путем калькулирования на основе данных бухгалтерского учета.

Необходимость применения в практике бухгалтерского учета стоимостного измерения обусловлена действием закона стоимости и наличием товарно-денежных отношений.

Таким образом, стоимостное измерение объектов бухгалтерского учета в нашей экономике осуществляется путем прямой их оценки при купле-продаже за пределами организации с использованием системы цен, или путем калькулирования фактической себестоимости, если объект изменяет свою стоимость, используется или заново создается в пределах внутреннего экономического пространства организации.

4.1. Сущность и принципы стоимостного измерения

Объекты бухгалтерского учета измеряются количественным образом с помощью числовых показателей (натуральных, трудовых и денежных измерителей).

Натуральные измерители отражают физические особенности и потребительские свойства объектов учета, служат для получения информации счетом, мерой, весом (штуки, метры, килограммы и т.п.). Объекты учета весьма разнородны по сортам, наименованиям, типоразмерам и их суммирование недопустимо.

Трудовые измерители используются для подсчета количества затраченного труда (единицы рабочего времени, смена, час, минута). Они используются в сочетании с натуральными измерителями и позволяют сравнить разнородные величины: затраты труда на производство различных видов продукции.

Денежные измерители используются для отражения объектов учета в едином, однородном выражении (рубль). Они позволяют получить обобщающие показатели по разнородным объектам бухгалтерского учета.

В бухгалтерском учете отражаются только те, хозяйственные явления, которые могут быть оценены и выражены в денежном измерении. Хотя в текущем учете применяются натуральные и трудовые измерители, но обобщение информации возможно только с помощью денежных (стоимостных) измерителей.

Способами стоимостного измерения объектов учета являются оценка и калькулирование. В результате применения оценки и калькуляции можно получить информацию о себестоимости, прибыли, фондоотдаче, рентабельности и т.п.

Оценка - это способ выражения имущества, обязательств и капитала в обобщающем денежном измерении. При оценке объектов бухгалтерского учета применяются цены и тарифы, используются различные способы оценки. Так основные средства и нематериальные активы оцениваются по первоначальной (за вычетом возмещаемых налогов), остаточной, восстановительной, договорной (согласованной с учредителями) и рыночной стоимости. Материально- производственные запасы могут оцениваться по фактической стоимости приобретения, средне-взвешенным ценам, по ценам первых по времени поступления (ФИФО), по индивидуальной себестоимости и.т.п.

Для оценки таких объектов, как готовая продукция, полуфабрикаты собственного изготовления, незавершенное производство, нет возможности применить готовые цены, их необходимо исчислить. В процессе производства используются различные ресурсы (трудовые, материальные, финансовые) и изготавливаются различные виды продукции. Поэтому возникает необходимость исчисления себестоимости продукции путем обобщения и группировки затрат по конкретным объектам и по местам возникновения затрат.

Исчисление себестоимости продукции (работ, услуг) на основании учетной информации называется калькулированием.

Система экономических расчётов себестоимости единицы определённых видов продукции (работ, услуг) называется калькулированием. В процессе калькулирования соизмеряются расходы на производство с количеством выпускаемой продукции (работ, услуг). 1

В русском языке слово «калькуляция» (лат.calculatio – вычисление) появилось во второй половине Х1Х в. и означает исчисление себестоимости. Различают следующие виды калькуляции: плановую, нормативную, фактическую, сметную.

В калькуляцию включаются в себя материальные расходы и расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды и расходы на управление производством и хозяйством в целом, и т.п.

Главные принципы стоимостного измерения:

Реальность - соответствие денежного выражения объекта учета изменившимися условиями хозяйствования;

Единство – единообразие во всех организациях и неизменность на протяжении длительного периода.

Соблюдение принципа реальности оценки требует при изменении хозяйственных условий в экономике (инфляционные процессы, обесценивание стоимости ценных бумаг, материалов и т.п.) корректировки учетной стоимости объектов (переоценки, уценки, пересчёта).

Необходимость сопоставления в общегосударственном и отраслевых масштабах результатов работы различных организаций, создание равных стартовых условий для налогообложения требуют соблюдения принципа единства оценки.

Требования предъявляемые к калькулированию:

Реальность группировки затрат;

Точность подсчета затрат на калькулируемый объект;

Обоснованность выбора метода распределения косвенных расходов.

Сложность калькулирования заключается в необходимости разграничения затрат между законченными и незаконченными обработкой объектами, в оценке брака, побочной продукции и отходов производства, группировке расходов по местам возникновения и т.п.

Калькуляция является основой цены готовой продукции, и может составляться на основе оценки всех израсходованных в производстве ресурсов. Поэтому калькулирование и оценка взаимодополняющие элементы метода бухгалтерского учета.

4.2. Оценка отдельных объектов бухгалтерского учета.

Объекты внеоборотных активов принимаются к учету по первоначальной стоимости, в качестве которой могут выступать:

Приобретенным у поставщиков: фактические расходы, связанные с приобретением , за вычетом возмещаемых налогов - НДС (покупная цена; транспортные расходы; стоимость услуг снабженческих и других посреднических организаций, таможенные платежи- по импортированным объектам; суммы по процентам за кредиты или займы, полученные для приобретения объектов основных средств, и начисленные до момента принятия объекта к учёту; стоимость монтажных работ - по оборудованию, требующему установки);

Введенным в результате окончания строительства: суммы фактических расходов на возведение ;

Поступившим в качестве вклада в уставной капитал: договорная стоимость, отраженная в учредительных документах ;

Безвозмездно поступившим: рыночная стоимость на момент оприходования ;

Поступившим в результате обменных операций: рыночная стоимость обмениваемого имущества.

Расчет и начисление амортизации по основным средствам и нематериальным активам осуществляется способом уточнения их текущей оценки (остаточной стоимости). При вычитания из первоначальной стоимости внеоборотных активов сумм накопленной амортизации определяется остаточная стоимость.

По основным средствам применяется 4 способа списания первоначальной стоимости (амортизации): линейный, кратного уменьшаемого остатка, по сумме чисел срока полезного использования, пропорционально объёму выпущенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг). По нематериальным активам применяются – 3 способа (кроме списания по сумме чисел срока полезного использования).

С целью устранения инфляционных явлений, когда стоимость основных средств не соответствует реальности, а сумма начисленной амортизации недостаточна для их замены, в учёт вводится оценка основных средств по восстановительной стоимости (стоимости замены). Восстановительная стоимость характеризует сумму текущих затрат на воспроизводство существующих активов в настоящий момент при необходимости их замены. Организации имеют право не чаще 1 раза в год (на начало) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путём прямого пересчёта по документально подтверждённым рыночным ценам или посредством расчёта на основе индексов цен.

Восстановительную и первоначальную стоимость основных средств принято называть учётной, или бухгалтерской, стоимостью, которая представляет собой неубывающий показатель оценки активов. Её изменение возможно лишь в случаях модернизации, усовершенствования, реконструкции или частичной ликвидации объекта основных средств. Расходы на капитальный и текущий ремонты также не изменяют учётную стоимость основных средств, а в полной сумме включаются в состав издержек производства и продаж продукции (работ, услуг).

Оценка поступивших производственных запасов осуществляется в текущем бухгалтерском учете по фактической себестоимости заготовления или по плановым, нормативным (т.е. учетным) ценам, с учётом их отклонения от фактической себестоимости запасов. Израсходованные в производстве и отпущенные на сторону материалы могут оцениваться по индивидуальной или средневзвешенной фактической себестоимости, ценам первых по времени поступления запасов (ФИФО), учётным ценам и т.п. В случае утраты материальными запасами первоначальных потребительских свойств рекомендуется создавать резервы под снижение стоимости материальных ценностей, которые позволят отразить данный актив в бухгалтерском балансе по реальной стоимости.

Финансовые вложения принимаются к учёту по первоначальной себестоимости приобретения (осуществления). В дальнейшем текущем учёте данная оценка может подвергаться корректировке: до текущей рыночной стоимости котирующимся на фондовом рынке ценным бумагам, до расчётной стоимости по некотирующимся ценным бумагам, до номинальной стоимости долговых ценных бумаг и т.п. Создание резервов под обесцененные финансовых вложений позволяет отразить реальную стоимость некотирующихся ценных бумаг в бухгалтерской финансовой отчётности. Доходы (суммы процентов, дивидендов, части прибыли, купонный и дисконтный доход) по финансовым вложениям не изменяют их первоначальную себестоимость, а относятся на финансовый результат в составе прочих доходов.

Бухгалтерский учет по валютным ценностям и расчётам в иностранной валюте ведется в рублях путём пересчета иностранной валюты по отношения к национальной по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операции или составления отчетности.

В других видах хозяйственного учета (налоговом) и в зарубежной практике применяются следующие виды стоимостной оценки: расчётная ликвидационная (планируемая), справедливая, дисконтированная, «pro memorie» (для памяти).

Расчётная ликвидационная (планируемая) стоимость это сумма денежных средств или их эквивалентов, ожидаемая к получению за актив в конце срока его полезного функционирования, за вычетом предполагаемых затрат по выбытию.

Справедливая стоимость, которую называют достоверной или реальной, характеризуется суммой денежных средств или их эквивалентов, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомлёнными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами. Наилучшей базой для определения справедливой стоимости при наличии активного рынка считается рыночная стоимость.

О существовании активного рынка свидетельствуют следующие признаки:

Торги ведутся по однородной продукции;

Желающие продать или купить могут быть найдены в любое время;

Цены общедоступны и объявляются открыто.

В случае отсутствия активного рынка или его недостаточной организованности с достаточной степенью надёжности могут использоваться различные технические способы оценки:

Цена последней аналогичной сделки, если с момента её проведения до отчётной даты не произошло существенных изменений экономических условий;

Сопоставление с текущей рыночной стоимостью другого, очень похожего актива;

Анализ дисконтированных денежных потоков.

Частота проведения переоценок зависит от изменений, происходящих в справедливой стоимости. Для некоторых категорий основных средств она может колебаться значительным образом, поэтому они требуют ежегодной переоценки. Остальные могут пересчитываться каждые 3-5 лет.

Дисконтированная стоимость, одна из методов оценки предлагаемых международными стандартами, считается недостаточно раскрытой в российской практике. Она определяется как величина, рассчитанная исходя из суммы экономических выгод, которые предполагается получить от актива в будущем при нормальных условиях функционирования предприятия. Экономический смысл дисконтирования состоит в нахождении суммы, эквивалентной будущей стоимости денежных средств. Будущая стоимость представляет собой сумму, которая будет получена в результате инвестирования денежных средств при определённых условиях (процентной ставке, временном периоде, условиях начисления процентов и др.) в будущем. Для определения будущей стоимости денежных средств (Sбуд ) применяется формула сложных процентов:

Sбуд = S Д х (1 +r ) n , где SД - дисконтированная стоимость, r – годовая процентная ставка кредита, п – число лет соответствующего денежного поступления.

Полученная в результате расчёта величина представляет собой сумму, в которую превратится однократный вклад (SД ) через п лет при годовых сложных процентах.

Оценка «pro memorie » - это условная оценка, предназначенная не для характеристики ценности имущественных объектов, а только для их регистрации в определённых целях. Она представляет величину, равную определённой сумме, как правило, минимальной (1 рубль). Данная оценка используется в бухгалтерском учёте как единственная возможность измерения активов, стоимость которых либо ничтожно мала, либо не может быть вычислена иным способом (памятники истории, музейные ценности, возврат лизингодатель полностью самортизированного имущества).

Стоимость приобретённых обязательств определяется следующими способами

Фактическая стоимость приобретения – стоимость экономических выгод, полученных организацией взамен долгового обязательства в момент его возникновения, или сумма начислений, в результате которых образовалось обязательство;

Восстановительная стоимость – недисконтированная сумма денежных средств или их эквивалентов, которая потребовалась бы для погашения обязательств в настоящий момент, это переоцененная стоимость погашения ранее возникшего долгового обязательства в настоящий момент;

Возможная стоимость погашения обязательства – недисконтированная сумма денежных средств или их эквивалентов, которую предполагалось бы потратить для погашения долговых обязательств при норманном ходе дел, т.е. предполагаемая стоимость погашения обязательства в настоящий момент;

Дисконтированная стоимость обязательства – стоимость будущего чистого выбытия денежных средств, которые, как предполагается, потребуются для погашения обязательства в будущем.

4.3. Особенности калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

В качестве объекта калькулирования могут быть представлены группа или одно изделие, комплекс продуктов, часть изделия, вид работ и услуг.

В таблице 10 представлена классификация затрат по статьям калькуляции в себестоимости продукции (работ, услуг).

Таблица 10

Классификация затрат на производство и продажу

Классификационный признак	Виды затрат	Характеристика затрат
По назначению и структуре	экономические элементы	укрупнено отражают величину издержек организации, без учета их направления в производственном процессе (материальные затраты, расходы на оплату труда, амортизация, прочие расходы)
статьи калькуляции	отражают назначение и связь затрат с объектами калькулирования, определяются отраслевыми особенностями производства
По отношению к технологическому процессу	основные	представляют вещественную основу продукции и непосредственно связаны с ее изготовлением
накладные	связаны с организацией, управлением и обслуживанием производства.
По отношению к объему производства	переменные	величина изменяется пропорционально изменению объема выпуска продукции.
постоянные	не изменяются (в пределах релевантного уровня)
По единству состава	одноэлементные	не раскладываются на слагаемые, однородны.
комплексные	включают разнородные экономические элементы.
По способу включения в себестоимость продукции	прямые	могут непосредственно относиться на себестоимость конкретных видов продукции (работ, услуг)
косвенные	распределяются с помощью специальных расчетов, т.к. относятся к производству нескольких видов продукции.
По охвату планированием	планируемые	включаются в плановую себестоимость, т.к. определяются нормальным течением производственного технологического процесса (потери от брака при освоении выпуска новой продукции)
непланируемые	связаны с отношением от нормального течения технологического процесса, включаются в фактическую себестоимость продукции
По периодичности возникновения	текущие	связаны с периодом
единовременные	производятся в одном периоде, относятся к последующим.
По участию в производственном процессе(целесообразности)	производственные	связаны с производственным процессом.
непроизводственные	связаны с процессом реализации (коммерческие)

Типовой перечень основных калькуляционных статей в себестоимости продукции (работ, услуг):

1. Материальные затраты (за вычетом возвратных отходов)

2. Основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих

3. Отчисления на социальное страхование и обеспечение

4. Общепроизводственные расходы

5. Общехозяйственные расходы

Производственная себестоимость (1-5).

6. Расходы на продажу

Полная себестоимость (1-6)

Статьи расходов № 1,2 относятся к прямым, переменным, одноэлементным затратам, а № 3,4,5,6 к косвенным постоянным затратам.

В зависимости от состава расходов , включенных в себестоимость продукции, выделяют несколько видов себестоимости:

· цеховая (себестоимость подразделений) – включает прямые и общепроизводственные расходы, применяется в организациях с цеховой структурой, используется для планирования и контроля за деятельностью подразделения (счета №20 «Основное производство», №23 «Вспомогательное производство», №25 «Общепроизводственные расходы», внутренняя отчётность организации;

· производственная - включает все расходы организации на производство продукции (работ, услуг), определяется в целом по организации, может быть 2-х видов:

· полная производственная себестоимость – включает цеховую себестоимость иобщехозяйственные расходы; все расходы на производство, организацию и управление предприятием (счета 20 «Основное производство», №25 «Общепроизводственные расходы»; №26 «Общехозяйственные расходы», «Отчёт о прибылях и убытках» ф.№2: себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг), управленческие расходы);

1) частичная, или усечённая (прямая производственная), себестоимость – включает все прямые, переменные расходы и общепроизводственные расходы (счета № 20 «Основное производство», №25 «Общепроизводственные расходы»; «Отчёт о прибылях и убытках» ф.№2: себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг));

- себестоимость продажпродукции (работ, услуг) – включает полную, производственную себестоимость и расходы на продажу или частичную себестоимость, общехозяйственные расходы и расходы на продажу (счёт 90 «Продажи» субсчёт 2 «Себестоимость продаж»; «Отчёт о прибылях и убытках» ф.№2: себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг), управленческие, коммерческие расходы).

Различают индивидуальную (затраты конкретного предприятия по выпуску продукции) и среднеотраслевую себестоимость (средние по отрасли затраты на производство данного изделия, рассчитывается как средневзвешенная из индивидуальных себестоимостей предприятий отрасли).

Повремени определения расходов каждая из перечисленных видов себестоимости может быть:

-плановая (учётная) – является прогнозом будущих расходов, установленных по плановым нормативам, включает расходы, которые организация предполагает произвести в плановом периоде, осуществляя выпуск продукции (работ, услуг);

--сметная – рассчитывается при проектировании новых производств или изделий при отсутствии установленных норм расхода и учётных данных за прошлый период;

-нормативная – это один из видов предварительной себестоимости, которая определяется величиной издержек производства по статьям калькуляции исходя из действующих (текущих) норм и нормативов;

-фактическая (отчётная) – основывается на данных бухгалтерского учёта по истечении отчётного периода и отражает фактические расходы организации за этот период.

На предприятиях с непрерывным производственным процессом, длительным циклом изготовления продукции имеют место остатки незавершенного производства на начало и конец отчетного периода. Фактическая себестоимость выпуска готовой продукции (С ф ГП) определяется по формуле:

С ф ГП = НЗП О +З М -НЗП 1 , (7)

где НЗП О и НЗП 1 - остатки незавершенного производства на начало и конец отчетного периода; З М - затраты на производство за месяц.

Для каждого объекта необходимо правильно выбрать калькуляционную единицу , в качестве которой применяют в основном натуральные (тонны, метры и др.) и условно-натуральные единицы, исчисленные с помощью коэффициентов (туба консервов). Калькуляционные единицы могут не совпадать с учётной натуральной единицей (учётная единица – 1 кг, калькуляционная единица – 1ц, 1т). Применение укрупнённых калькуляционных единиц упрощает составление плановых и отчетных калькуляций.

В отечественном бухгалтерском учёте применяются различные методы и системы учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) : нормативный, попередельный, позаказный методы.

В последнее время на практике получили распространение различные системы учёта затрат, в частности «директ-кост» - расчет сокращенной себестоимости путем включения в нее только прямых переменных расходов. Косвенные постоянные расходы относятся в конце отчетного периода на финансовый результат от основной деятельности без распределения между конкретными видами продукции.

Вопросы для контроля:

1) Какая единица измерения является универсальной в бухгалтерском учёте и почему?

2) Какие разновидности стоимости активов являются новыми для отечественной практику бухгалтерского учёта?

3) На какие группы подразделяются затраты по отношению к динамике объема производства?

4) В чём суть нормативного метода учёта затрат?

5) Какие виды калькуляций себестоимости продукции являются предварительными?

Измерение -- один из основных элементов метода учета, позволяющий получить количественные показатели, характеризующие конкретный объект.

Особенностью бухгалтерского учета является измерение учитываемых объектов, в обязательном порядке, в стоимостном, денежном измерителе. Этим измерителем в нашей стране является денежная единица -- рубль. Применение этого универсального измерителя позволяет обобщать, "синтезировать" результаты измерений любых объектов, за любые временные периоды, по любой организации, их группе, отрасли и по республике в целом. Однако в стоимостном измерителе могут быть измерены и отражены в бухгалтерском учете только такие объекты, которые обладают стоимостью.

Стоимость товара (или любого другого объекта бухгалтерского учета) -- это овеществленный в товаре труд, общественно необходимый для его производства. В реальной действительности эта стоимость проявляется только в процессе купли-продажи товара на рынке в виде его цены, как денежного выражения стоимости товара.

Стоимостное измерение охватывает все объекты бухгалтерского учета: хозяйственные средства и процессы.

Способ стоимостного измерения объекта в денежном измерителе называется оценкой . При оценке товар сравнивают, соизмеряют с общепринятой единицей измерения -- рублем, с его эталонной стоимостью (покупательной способностью). Результаты оценки (т.е. измерения) объекта выражаются определенной суммой в рублях, что и составляет его цену .

Калькулирование (от calculo -- вычислять)- это способ стоимостного соизмерения процессов заготовления материальных ценностей, производства продукции, ее реализации, а также отдельных этапов, элементов процесса расширенного воспроизводства (исчисление валового дохода, хозрасчетной себестоимости и др.).

Лекционные вопросы: Оценка и калькуляция, их сущность и назначение. Классификация затрат на производство. Принципы и методы калькулирования. Учет прочеса снабжения и реализации. Правила расчета ТЗР. Понятие о финансовом результате и отражение его в учете.

Одной из особенностей бухгалтерского учета является применение в нем денежного измерителя, что является необходимым условием для получения обобщенной информации о хозяйственных средствах организации и источниках их формирования. Объекты, не имеющие денежной оценки, в системе бухгалтерского учета не отражаются.

Поэтому особое внимание уделяется оценке финансовых и хозяйственных процессов в обобщенном денежном измерителе. Стоимостная оценка распространяется на все стадии жизненного цикла производимого продукта: затраты заготовления производственных запасов и приобретения средств труда; издержки производства продукции и оказания услуг; себестоимость созданного продукта; доходы, полученные от реализации товаров и услуг, и понесенные при этом расходы. От обоснованности и точности бухгалтерских действий зависит достоверность исчисления финансового результата.

Стоимостное измерение учитываемых объектов осуществляется при помощи таких элементов метода бухгалтерского учета - оценка и калькуляция

Оценка - способ выражения хозяйственных явлений в денежном измерении. Величина оценки определяется количеством трудовых, материальных и денежных затрат на изготовление или приобретение учитываемых объектов. Неточность оценки средств может отразиться на показателях итогов работы организации. К оценке, как к одному из элементов метода бухгалтерского учета, предъявляются два основных требования : оценка всех объектов бухгалтерского учета должна быть реальной и единой. Принцип единства и реальности оценки является определяющим фактором в организации учета.

Принцип реальности раскрывает действительную стоимость того или иного объекта на конкретную дату.

Принцип единства оценки означает установление единой методологии учета в различных организациях независимо от организационно-правовой формы собственности. Такое единообразие оценки достигается установлением обязательных положений, инструкций, правил учета и калькулирования.

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, оценка осуществляется следующим образом:

Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммиро-

вания фактически произведенных расходов на его покупку;

Оценка имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования;

Имущество, произведенное в самой организации, оценивается по стоимости его

изготовления (фактическим затратам, связанным с производством объекта

имущества);

Имущество, получаемое в качестве вклада в уставный капитал, в совместную дея-

тельность и аналогичных случаях, оценивается по соглашению сторон;

Имущество и обязательства, выраженные в иностранной валюте, оцениваются в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу Банка России на дату совершения операции.

Порядок оценки конкретных видов имущества как объектов бухгалтерского учета для целей бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности регулируется Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ 2/94, ПБУ 3/2000, ПБУ 5/01, ПБУ 6/01).

Реальность оценки требует точного исчисления (калькулирования) фактической себестоимости всех объектов учета.

Себестоимость является базой для определения цены производственной продукции, выполненных работ и услуг.

Себестоимость продукции - выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию.

По экономическим элементам затраты организации подразделяются на: материальные; оплату труда; социальные нужды; амортизацию основных средств; прочие.

По способу отнесения затрат на себестоимость затраты делятся на прямые и косвенные.

Прямые затраты непосредственно связаны с производством данного вида продукции (работ, услуг) и могут быть учтены в себестоимости данного вида продукции (работ, услуг) (сырье, материалы, полуфабрикаты, комплектующие, зарплата рабочих и пр.).

Косвенные затраты связаны с выпуском нескольких видов продукции (работ, услуг) и распределяются между ними пропорционально какому-либо признаку (избранной базе), который должен быть отражен в учетной политике (энергия, топливо, общехозяйственные расходы, общепроизводственные расходы, внепроизводственные расходы).

В бухгалтерском учете прямые затраты ведутся на 20-м счете «Основное производство», а косвенные - на 23-м «Вспомогательные производства», 25-м «Общепроизводственные расходы».

По отношению к технологическому процессу затраты в бухгалтерском учете классифицируются на основные и накладные.

Основные затраты осуществляются при основных технологических операциях производства продукции.

Накладные затраты - это затраты на обслуживание производства и его управление.

Учет расходов по управлению цехами ведется на 25-м счете «Общепроизводственные расходы», а по управлению организацией целом - на 26-м счете «Общехозяйственные расходы».

По периодичности затраты делятся на постоянные и периодические.

Постоянные затраты производятся постоянно (ежедневно или не реже 1 раза в месяц) (расход материалов, оплата труда и т.д.).

Периодические затраты осуществляются реже, чем 1 раз в месяц (например, затраты на подготовку и освоение новых видов продукции).

Основной задачей определения себестоимости является установление оптимального уровня затрат, выявление резервов экономии. Группировка затрат по экономическим элементам отражается смете затрат на производство и реализацию продукции (работ услуг). В смете собираются затраты по общности экономического содержания.

Сумма затрат по смете больше себестоимости валовой продукции. Для определения последней необходимо из суммы затрат по смете вычесть расходы на выполнение работ и услуг, не включаемых в валовую продукцию (расходы, связанные с обслуживанием бытовых нужд; затраты на капитальное строительство; убытки от стихийных бедствий), и учесть изменения расходов будущих периодов.

На основе сметного разреза нельзя определить себестоимость единицы выпускаемой продукции в разрезе всего ассортимента, а также каждого наименования, группы, вида. Поэтому наряду со сметой затрат определяется калькуляция готовой продукции, в основе которой лежит классификация затрат по статьям расхода.

Калькуляция представляет собой способ группировки затрат, их обобщения, исчисления себестоимости объектов учета.

Объем денежных (финансовых) ресурсов, вложенных организацией в тот или иной материальный объект, называется его себестоимостью, а совокупность процедур, позволяющих вычислить эту величину, калькуляцией себестоимости.

При помощи калькуляции определяется себестоимость различных объектов учета: основных средств, нематериальных активов, приобретенных материальных ресурсов, произведенной продукции, оказанных услуг, проданной продукции и т.д.

Калькулирование применяется для стоимостного измерения имущества организации и процессов на всех стадиях его кругооборота.

На первой стадии кругооборота, в процессе снабжения, определяется себестоимость заготавливаемых предметов труда и средств труда.

На второй стадии кругооборота, в процессе производства, рассчитывается производственная себестоимость продукции, работ и услуг.

На третьей стадии кругооборота, в процессе реализации, исчисляется полная фактическая себестоимость реализованной продукции, работ и услуг.

Обоснованность и точность определения затрат на всех этих стадиях влияет на достоверность исчисления финансового результата. А, следовательно, и на всю деятельность в целом.

Калькуляция представляет собой определение размера затрат в денежном выражении, приходящихся на единицу продукции или выполненных работ, оказанных услуг по видам затрат (по статьям расходов).

Сущность и значение стоимостного измерения объемов бухгалтерского наблюдения. Виды оценок применяемых в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете отражается движение не только отдельных видов имущества: наличных денег, готовой продукции, материалов, но и обязательств: кредитов банка, кредиторской задолженности и т.д. учет этих объектов дает материал для расширения частных вопросов деятельности предприятия, наличие различного имущества, размер дебиторской и кредиторской задолженности на определенную дату и т. д.

В условиях рыночной экономики основная цель бухгалтерского учета состоит в обеспечении владельцев экономического субъекта и других пользователей финансовой информации достоверными данными о процессах формирования, распределения и использования прибыли. В этой связи особое внимание уделяется оценке финансовых и хозяйственных процессов в обобщающем денежном измерителе.

Стоимостная оценка распространяется на все стадии жизненного цикла производимого продукта: затраты заготовления производственных запасов и приобретения средств труда; издержки производства продукции и оказания услуг; себестоимость созданного продукта; доходы, полученные от реализации товаров и услуг, и понесенные при этом расходы. От обоснованности и точности бухгалтерских действий зависит достоверность исчисления финансового результата.

Имущество организации кроме денежных средств и дебиторской задолженности включает здания, оборудование, машины, материалы, готовую продукцию, товары и т.д. в момент постановки на учет известия только одна их характеристика – стоимость объектов, по которой они приобретены (фактическая стоимость приобретения), или их первоначальная стоимость.

Первоначальная стоимость объективная, она результат сделки равноправных партнеров – продавца и покупателя, т. е. равновесная спроса и предложения, соответствующая текущей рыночной стоимости в момент покупки. Кроме того первоначальную стоимость именуют практической себестоимостью, что в англоязычной редакции соответствует исторической стоимости.

При высоких темпах инфляции для обеспечения условий простого воспроизводства основного капитала (основных средств) необходима периодическая их переоценка по восстановительной стоимости (стоимости замены), т. е. стоимости их воспроизводства (строительства и приобретения) по ценам, приближенным к действующим на рынке на дату составления финансового отчета.

В процессе эксплуатации основные средства и нематериальные активы постепенно теряют свои первоначальные возможности, т.е. изнашиваются. Такие активы в бухгалтерской (финансовой) отчетности учитываются по остаточной стоимости, которая исчисляется как разница между первоначальной или восстановительной стоимостью и накопленной амортизацией.

Ликвидационная стоимость объекта – стоимость скрапа, лома и других отходов, возникающих при ликвидации после предполагаемой их продажи, или стоимость самого объекта по цене возможной его реализации. Ликвидационная стоимость по своей природе соответствует фактической стоимости, так как учет ведется по результатам фактической сделки или операции прихода.

И только при отсутствии иной базы измерения для оценки может быть использована дисконтированная стоимость, трактуемая как «величина будущих денежных поступлений или их эквивалента, за которую предположительно должен быть приобретен объект в ходе обычной хозяйственной деятельности».

В последнее время в странах, учет которых ориентируется на Международные стандарты финансовой отчетности, находит признание новый вид оценки – по справедливой стоимости.

Справедливая стоимость характеризуется суммой денежных средств или их эквивалентов, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами.

Финхаки