Налоги – это обязательные платежи, взимаемые государством, с налогоплательщиков (с ЮЛ и ФЛ) по ставке установленной законодательством.
Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождалось преобразованием налоговой системы. В современном обществе налоги являются основной формой доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру и на состояние НТП.
Налоги возникли вместе с товарным производством, разделением общества на классы, которому требовались средства на содержание армии, судов, чиновников и т.д.
В налоговых отношениях экономически воплощено существование государства.
Изъятие государством в пользу общества ВВП в виде обязательного взноса составляет сущность налога.
С экономической точки зрения , налоги – инструменты фискальной политики и одновременно метод косвенного регулирования экономических процессов на макроуровне.
С юридической точки зрения, налоговые отношения – система специфических обязательств, в которых одной стороной является государство, а с другой субъект налогообложения, на которого возложена обязанность оплачивать налоги в бюджет в соответствии с налоговым законодательством.
Можно выделить два направления, регулирующих доходность государства в сфере налогообложения:
а) первый, заключается в аккумулировании налоговых платежей и формировании налоговой части бюджета.
б) второй, заключается в стимулировании по средством рычагов определенных видов экономической деятельности или отраслей экономики. В этом проявляется ее регулирующая функция.
Взносы осуществляют основные участники производства ВВП:
Работники своим трудом создающие материальные и нематериальные блага, и получающие определенный доход.
Хозяйствующие субъекты, владельцы капитала действующего в сфере предпринимательства.
Налоговая система РФ представлена совокупностью налогов, сборов, пошлин и других обязательный платежей, взимаемых в установленном порядке с налогоплательщиков ЮЛ и ФЛ.
Классификация налогов
I. Финансово-экономический признак.
1. По способу изъятия:
Косвенные (НДС, акцизы, таможенные пошлины).
2. По переложению налогового бремени:
Перелагаемые (косвенные);
Неперелагаемые (прямые).
3. По способу обложения:
Налоги с ЮЛ;
Налоги с ФЛ.
Общие налоги.
4. По объекту обложения:
Имущественные;
Рентные;
С выручки;
Налоги на потребление.
5. По единице налогообложения:
Экономические налоги;
Расчетные.
6. По налоговым ставкам:
Прогрессивные;
Регрессивные;
Пропорциональные;
Твердые;
Кратные МРОТ.
7. По сфере функционирования:
Общеобязательные;
Специальные.
8. По целевой направленности:
Абстрактные;
Конкретные.
9. По способу выражения:
Налично-денежные;
Безналичные.
10. По общему признаку налогового источника:
Налоги на доходы;
Налоги на расходы;
11. По источнику уплаты:
Индивидуальные;
Включаемые в себестоимость;
За счет балансовой прибыли;
За счет чистой прибыли;
С выручки.
12. По способу обложения и взимания:
Кадастровые;
Декларационные;
Налоги и налогообложение
Тема 1. Экономическая сущность и понятие налогов и налогообложения.
План лекции:
1. Экономическая сущность налогообложения.
2. Понятие и признаки налога и сбора.
3. Принципы налогообложения.
4. Функции налогов.
5. Классификация налогов.
6. Возникновение и развитие налогообложения. Теории налогов.
1. Экономическая сущность налогообложения.
Общая теория налогов существует и эволюционирует в рамках финансовой науки, становление которой как самостоятельной отрасти знания относится к XIX веку. Практика налогообложения складывалась под воздействием потребностей государства в доходах.
Финансово-бюджетная система охватывает отношения по поводу формирования и использования финансовых ресурсов государства – бюджета и внебюджетных фондов. Она призвана обеспечивать эффективную реализацию социальной, экономической, оборонной и других функций государства. Важными элементами финансово-бюджетной системы являются налоги.
Налоги возникли вместе с товарным производством, разделением общества на классы и появлением государства, которому требовались средства на содержание армии, судов, чиновников и другие нужды. В эпоху становления капиталистических отношений значение налогов стало усиливаться: для содержания армии и флота, обеспечивающих завоевание новых территорий – рынков сырья и сбыта готовой продукции, казне нужны были дополнительные средства.
В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, - чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.
Американскому президенту Б. Франклину принадлежит изречение: «в жизни нет ничего неизбежного, кроме смерти и налогов». Никакое государство не может существовать без взимания налоговых платежей. На исключительное значение налогов для государства указывал К. Маркс: «Налог - это материнская грудь, кормящая правительство. Налог - это пятый бог рядом с собственностью, семьей, порядком и религией».
Изъятие государством в пользу общества определенной части стоимости валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса для формирования централизованных финансовых ресурсов (бюджета), и составляет экономическую сущность налога .
Налоги как экономическая категория – это совокупность отношений, возникающих между государством и налогоплательщиками по поводу перераспределения ВВП в целях формирования централизованных денежных фондов государства. С позиции государства налоги представляют собой денежные доходы государства. С позиции налогоплательщика – это изъятие части его собственного дохода. Причем изъятие принудительное и безэквивалентное. Из этого следует, что между участниками налоговых отношений неизбежно возникает объективное противоречие. Если государство заинтересовано в росте налогов, то налогоплательщик, наоборот, желает низких налогов, что позволяет ему максимизировать свой доход.
Взносы осуществляют основные участники производства валового продукта:
Работники, своим трудом создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход;
Хозяйствующие субъекты, владельцы капитала, действующие в сфере предпринимательства.
За счет налоговых сборов, пошлин и других платежей формируются финансовые ресурсы государства.
Экономическое содержание налогов выражается, таким образом, взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства, с другой стороны – по поводу формирования государственных доходов. Налогообложение - это система распределения доходов между юридическими или физическими лицами и государством.
Налоги - это важнейшая финансово-экономическая категория. Всеобщий характер налогов обусловлен тем, что они составляют основную доходную часть государственного бюджета.
По своему содержанию на макроэкономическом уровне налог представляет собой долю произведенного обществом валового внутреннего продукта, перераспределяемую с целью реализации функций государства: для финансирования социальных программ поддержки незащищенных слоев населения, экономических программ, на содержание армии, служащих социальной сферы – здравоохранения, образования, органов охраны правопорядка, управления.
В микроэкономическом аспекте налог – это изымаемая доля продукта, произведенная субъектом хозяйствования при осуществлении своей деятельности.
Налоги выражают обязанности юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании финансовых ресурсов государства. Являясь инструментом перераспределения, налоги призваны гасить возникающие сбои в системе распределения.
Налоги – гибкий инструмент воздействия на находящуюся в постоянном движении экономику: они помогают поощрять или сдерживать определенные виды деятельности, направлять развитие тех или иных отраслей промышленности, воздействовать на экономическую активность предпринимателей, сбалансировать платежеспособный спрос и предложение, регулировать количество денег в обращении.
Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях.
Налоги и займы - два определяющих источника процветания любой страны. От их соотношения в значительной степени зависит ее платежеспособность и общее положение в мировом сообществе. При недостаточности налоговых доходов прибегают к прямым кредитам иностранных государств, размещению ценных бумаг среди населения (внутренние заимствования) и выпуску специальных бумаг для зарубежных инвесторов (внешние заимствования).
В различных странах основную часть доходов бюджета составляют именно налоги. Так, в США налоги формируют 90% бюджета, в Германии - 80%, в Японии - 75%. В России доля налогов примерно соответствует мировым показателям – более 85%.
2. Понятие и признаки налога и сбора.
Общее определение и содержание понятий «налог» и «сбор», используемых в налоговом законодательстве, дается в Налоговом кодексе РФ (статья 8).
Налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Признаками налога являются:
- обязательность уплаты налога всеми лицами, определенными в качестве субъектов налогообложения. В данном случае можно говорить и о принудительном характере налога;
- индивидуальность определения величины налога в отношении каждого налогоплательщика;
- безвозмездность (безэквивалентность) уплачиваемых сумм, что означает отсутствие факта непосредственного предоставления налогоплательщику благ, продукции, прав, документов взамен уплачиваемой суммы налога;
- денежная форма (отчуждение доли денежных средств, принадлежащих организации или физическому лицу);
- законодательный характер . Налоги вводятся и отменяются только соответствующими законами;
- целевой характер . Проявляется в обеспечении потребностей государства в денежных ресурсах, направляемых на финансирование мероприятий, предусмотренных бюджетами различных уровней.
Кроме того, особенностью налога является то, что он устанавливается и взимается государством или специально уполномоченными организациями в силу права верховенства, властных полномочий.
Сбор - обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
Главное отличие сбора от налога – отсутствие требования безвозмездности уплаты.
Фискальная функция. Является исторически первой и основной функцией налогообложения, она отражает предназначение налогов, причину их появления. Посредством данной функции реализуется главное предназначение налогов: формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства, а также аккумулирование в бюджете средств для выполнения общегосударственных или целевых государственных программ. Эти средства расходуются на социальные услуги, хозяйственные нужды, поддержку внешней политики и безопасности, административно-управленческие расходы и платежи по государственному долгу.
Название данной функции происходит от латинского слова fiscus, что буквально означает «корзина». Первоначально в Древнем Риме фиском называли военную кассу, позднее – частную кассу императора, которая находилась в ведении чиновников и пополнялась доходами с императорских провинций. С IV века нашей эры фиск – это единственный общегосударственный финансовый центр Римской империи. Сегодня под термином «фиск» понимается именно государственная казна.
Социальная(распределительная) функция налогов выступает в виде использования налогов в качестве инструмента при распределении и перераспределении ВВП. Этот процесс происходит путем введения новых и отмены старых действующих налогов, изменения ставок, расширения либо сокращения налоговой базы, изменения уровня зачисления налогов. Примерами реализации распределительной (социальной) функции является прогрессивная шкала налогообложения прибыли и личных доходов, налоговые скидки, акцизы на предметы роскоши.
Социальная функцияналогов проявляется в применении налоговых методов поддержки социального обеспечения и социального страхования для обеспечения социальной защищенности и государственных гарантий членам общества, нуждающимся в первоочередной поддержке.
Социальная функция состоит в перераспределении общественных доходов между различными категориями населения: от высокооплачиваемых и состоятельных граждан - к малообеспеченным, что в конечном итоге гарантирует социальную стабильность в обществе.
Регулирующая функция налогов - функция, направленная на достижение определенных целей налоговой политики государства посредством налогового механизма. Эта функция состоит в том, что налоги, воздействуя на воспроизводственный процесс, неизбежно влияют как на объем производства, так и на темпы экономического роста в целом. Регулирующая функция налогов реализуется через налоговое регулирование, которое является составной частью государственного регулирования экономики.
Данная функция предполагает влияние налогов на инвестиционный процесс, спад или рост производства, а также его структуру. Она осуществляется за счет снижения ставок отдельных налогов, предоставления налоговых льгот, нацеленных на улучшение условий хозяйствования в отдельных отраслях, регионах или сферах деятельности.
Суть регулирующей функции состоит в том, что налогами облагаются ресурсы, направляемые на потребление, и освобождаются от налогообложения ресурсы, направляемые на накопление производственных фондов. Поэтому для этой функции выделяют три составляющие:
- стимулирующая функция, проявляется в виде дифференциации налоговых ставок, введении налоговых льгот и освобождений, направленных на поддержку малого предпринимательства, сельскохозяйственных производителей, производства продукции социального назначения, капитальных вложений, инновационной и внешнеэкономической деятельности;
- дестимулирующая функция, которая через повышение ставок налогов позволяет ограничить развитие игорного бизнеса, повысить таможенные пошлины, приостановить вывоз капитала из страны и т. д.;
- воспроизводственная функция, которая предполагает аккумулирование и использование средств на мероприятия природоохранного назначения и дорожного хозяйства.
Контрольная функция налогов. Через налоги государство осуществляет контроль за финансово-хозяйственной деятельностью организаций и граждан, а также за источниками доходов и расходами.Благодаря контрольной функции оценивается эффективность действующей налоговой системы, обеспечивается контроль за видами деятельности и финансовыми потоками.
Контрольная функция позволяет государству отслеживать своевременность и полноту поступления в бюджет налоговых платежей, сопоставлять их величину с потребностями в финансовых ресурсах. Через эту функцию определяется необходимость реформирования налоговой системы и бюджетной политики.
Поощрительная функция налогов. Заключается в предоставлении налоговых льгот, представляет собой приспособление налоговых механизмов в целях реализации социальной политики государства.
5. Классификация налогов.
Классификация налогов – это группировка их по ряду наиболее существенных признаков. Классификация налогов позволяет выявить различия и сходства разнообразных налогов. Особые свойства различных видов налогов требуют специфических условий их исчисления и взимания.
Существует несколько вариантов классификации налогов.
По способу взимания налоги подразделяются на прямые и косвенные. Такое деление наука взяла из практики XVI века.
Критерий деления налогов на прямые и косвенные - по способу обложения и взимания.
Для прямых налогов характерно:
Обложение определенного источника;
Индивидуальное направление требования государства определенному лицу с учетом его платежеспособности.
Прямые налоги – налоги, которые взимаются в виде определенного процента от дохода или имущества. Прямые налоги – это налоги подоходно-поимущественные: поземельный, подомовой, промысловый, с денежных капиталов, на наследство, подоходный.
Прямые налоги взимаются с доходов или имущества физических и юридических лиц. Именно они являются налогоплательщиками, которые производят уплату налогов. При этом прямые налоги делятся на реальные (налоги на отдельные виды имущества), которые уплачиваются с учетом не действительного, а предполагаемого среднего дохода плательщика, и личные (налоги с доходов), которые уплачиваются с реально полученных доходов и учитывают фактическую платежеспособность налогоплательщика.Прямые налоги : налог на прибыль организаций , налог на доходы физических лиц.
Косвенные налоги – налоги на товар или услугу, взимаемые путем включения их в цену товара или в тариф на услугу. Окончательным плательщиком косвенных налогов является потребитель товара.
В зависимости от объектов взимания косвенные налоги подразделяются на:
- косвенные индивидуальные, которыми облагаются строго определенные группы товаров;
- косвенные универсальные, которыми облагаются в основном все товары и услуги;
- фискальные монополии, которыми облагаются все товары, производство и реализация которых сосредоточены в государственных структурах;
- таможенные пошлины, которыми облагаются товары и услуги при совершении экспортно-импортных операций.
По косвенным налогам государство непосредственно не устанавливает платежеспособности лица, уплачивающего налог. Косвенные налоги – это налоги на расход, т. е. на предметы потребления. К ним относятся акцизы, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины.
Налоги, взимаемые с физических лиц ;
Смежные налоги, уплачиваемые и физическими, и юридическими лицами.
По уровню бюджета , в который зачисляется налоговый платеж, различают:
Закрепленные налоги, непосредственно и целиком поступающие в тот или иной бюджет или внебюджетный фонд;
Регулирующие налоги – разноуровневые, поступающие одновременно в различные бюджеты в пропорции, принятой согласно бюджетному законодательству.
Классификация по объекту налогообложения :
Налог на доходы;
Налог на имущество;
Классификация по источнику уплаты : заработная плата, выручка, прибыль, себестоимость.
Классификация по назначению (целевой направленности) :
Абстрактные (общие) налоги – предназначены для формирования доходной части бюджета в целом);
Целевые (специальные) налоги – вводятся для финансирования конкретного направления государственных расходов. Для целевых платежей часто создается специальный внебюджетный фонд.
Классификация по способу обложения :
Великая депрессия 1929 - 1933 годов заставила рассматривать государственные финансы как инструмент макроэкономической стабилизации, и после Второй мировой войны финансы использовались в новом качестве - как средство государственного регулирования экономики.
Современный, четвертый период развития налогообложения характеризуется более глубоким теоретическим обоснованием всех его проблем.
Главным источником государственных доходов стали налоги на доходы физических лиц и организаций. Это было вполне закономерно, так как становление после промышленной революции нового устройства экономической жизни общества привело к появлению вместо практически единственного источника доходов - земли - множества видов доходов и богатства.
Впервые прообраз современного налога на доходы был введен в Англии в 1799 году в связи с необходимостью найти деньги для войны с Наполеоном. А когда войска французского императора были окончательно разгромлены, англичане тут же отменили этот «неприятный» налог, и почти четверть века власти не решались его вновь ввести. Возрожденный спустя десятилетия, он стал образцом для аналогичных налогов в других странах. Но и там он приживался столь же тяжело, как и в Англии.
В 50–70-е годы XX века в ведущих странах мира проводится стимулирование частного предпринимательства путем применения универсальных налоговых рычагов, в том числе путем предоставления налоговых льгот инвесторам, предприятиям добывающих отраслей, транспорту, авиастроению, при экспорте продукции и услуг, на проведение НИОКР.
В 80-е годы ХХ века получила признание бюджетная концепция А. Лаффера, согласно которой налоговые поступления - это продукт двух факторов: налоговой ставки и налоговой базы.
Во все времена экономистов занимал вопрос: формировать ли бюджет чисто фискальными методами или же стимулировать предпринимательскую деятельность и расширение налоговой базы путем снижения налогов? Какой путь вернее?
Практика показала, что реальное снижение налогов возможно лишь в государстве с прочной экономической базой. Только тогда снижение ставки налогообложения приведет к росту производства, который в дальнейшем компенсирует временное уменьшение налоговых поступлений.
На таком принципе строят свою налоговую политику ведущие страны мира. Суть налоговых реформ, проведенных здесь в 80 - 90-е годы XX века, основывается на совершенствовании систем прямых и косвенных налогов, ускорении накопления капитала и стимулировании деловой активности. Снижаются ставки налога на прибыль корпораций (в США с 46 до 34%, в Великобритании с 45 до 35%, в Японии с 42 до 40%).
Начало 80-х годов почти повсеместно было отмечено либерализацией систем подоходного налога, снижением налоговых ставок с одновременным расширением налогооблагаемой базы и сокращением льгот.
Реформирование систем косвенного налогообложения осуществлялось через уменьшение таможенных пошлин, снижение уровня акцизных сборов, но в то же время происходит рост налога на добавленную стоимость (НДС), который в 70–80-е годы стал заменять налог с оборота.
Одновременно усилен контроль за соблюдением налогового законодательства и ужесточены экономические и юридические санкции к тем, кто его нарушает.
В результате проведенных налоговых реформ наметились две важные тенденции фискального реформирования: одна группа стран (США, Австралия, Япония и другие) сделала акцент на преобразовании прямого налогообложения, в то время как страны - члены ЕЭС основные усилия направили на повышение значения косвенного налогообложения.
2. Развитие налогообложения в России
1. Российская система налогообложения на протяжении времени развивалась и изменялась вместе с изменениями в её политическом устройстве и историческими вехами.
Финансовая система Древней Руси стала складываться только с конца IX века в период объединения древнерусских племен и земель. Основной формой налогообложения того периода выступали поборы в княжескую казну, которые именовались «дань» . Первоначально дань носила нерегулярный характер в виде контрибуции с побежденных народов. Так, в русской летописи «Повести временных лет» перечисляются народы «иже дань дают Руси». Со временем, дань выступила систематическим прямым налогом, который уплачивался деньгами, продуктами питания и изделиями ремесла. Дань взималась повозом, когда она привозилась в Киев, а также полюдьем, когда князья или его дружины сами ездили за нею. Единицей обложения данью в Киевском государстве служил «дым», определявшийся количеством печей и труб в каждом хозяйстве.
Косвенные налоги взимались в форме торговых и судебных пошлин. Особое распространение получил так называемый «мыт» - пошлина, взимаемая при провозе товаров через заставы у городов и крупных селений.
Князь Олег Вещий (умер в 912 году), объединивший в результате походов вокруг Киева земли кривичей, северян, вятичей, тиверцев и других кроме дани, обязал покоренные племена поставлять ему воинов. Размер дани выступал постоянным источником внутригосударственных конфликтов. Так, великий киевский князь Игорь по свидетельству историков был убит в 945 году древлянами при попытке вторично собрать с них дань.
В период феодальной раздробленности Руси большое значение приобретают пошлины за провоз товаров по территории владельца земли, причем пошлины взимались за каждую повозку. Именно с этого момента зафиксированы первые попытки налоговой оптимизации. Купцы максимально нагружали товарами свои повозки, причем так, что иногда товары выпадали. В качестве контрмеры местные князья ввели правило, согласно которому товар, выпавший из повозок, переходил в их собственность. Так и родилась русская поговорка: «Что с воза упало, то пропало».
2. В XIII веке после завоевания Руси Золотой Ордой иноземная дань выступила формой регулярной эксплуатации русских земель. Взимание дани началось после переписи населения, проведенной в 1257–59 годах монгольскими «численниками» под руководством Китата, родственника великого хана. Единицами обложения были: в городах - двор, в сельской местности - хозяйство. Известно 14 видов «ордынских тягостей», из которых главными были: «выход» («царева дань»), налог непосредственно на монгольского хана; торговые сборы («мыт», «тамка»); извозные повинности («ям», «подводы»); взносы на содержание монгольских послов («корм») и др. Ежегодно из русских земель в виде дани уходило огромное количество серебра. «Московский выход» составлял 5-7 тыс. руб. серебром, «новгородский выход» - 1,5 тыс. руб. Данные поборы истощали экономику Руси, мешали развитию товарно-денежных отношений.
Уплата сборов первоначально контролировалась чиновниками хана на местах - баскаками, в конце 50 - начале 60-х годов XIII века дань собирали уполномоченные ханом купцы - «бесермены», откупавшие у него это право. Однако из-за народных восстаний «бесермены» были изгнаны из всех русских городов и функции по сбору дани перешли русским князьям.
Непомерные поборы выступали постоянной причиной вооруженной борьбы русского народа. Так, в конце первой четверти XIV в. неоднократные выступления русских городов привели к ликвидации системы баскачества, а политическое объединение Руси вокруг Москвы создало условия для ликвидации иноземной зависимости. Великий Московский князь Иван III Васильевич (1462-1505 гг.) в 1476 году полностью отказался от уплаты дани.
3. После свержения монголо-татарской зависимости налоговая система была реформирована Иваном III, который отменив выход, ввел первые русские косвенные и прямые налоги. Основным прямым налогом выступала подушная подать, взимаемая в основном с крестьян и посадских людей. Особое значение при Иване III стали приобретать целевые налоговые сборы, которые финансировали становление молодого Московского государства. Их введение обуславливалось необходимостью осуществления определенных государственных расходов: пищальные (для литья пушек), полоняничные (для выкупа ратных людей), засечные (для строительства засек-укреплений на южных границах), стрелецкая подать (на создание регулярной армии) и т. д.
Ведущее место в налоговой системе продолжали занимать акцизы и пошлины.
В царствование Ивана III закладываются первые основы налоговой отчетности. К этому времени относится и введение первой налоговой декларации - «сошного письма». Площадь земельных площадей переводилась в условные податные единицы «сохи», на основании которых осуществлялось взимание прямых налогов.
4. Несмотря на политическое объединение русских земель финансовая система России в XV - XVII веках была чрезвычайно сложна и запутана. Каждый приказ (ведомство) российского государство отвечала за взимание какого-то одного налогового платежа.
В царствование царя Алексея Михайловича (1629 - 1676 гг.) система налогообложения России была упорядочена. Так, в 1655 году был создан специальный орган - Счетная палата, в компетенцию которой входил контроль за фискальной деятельностью приказов, а также исполнение доходной части российского бюджета.
В связи с постоянными войнами, которая вела Россия в XVII веке налоговое бремя было чрезвычайно большим. Введение новых прямых и косвенных налогов, а также повышение в 1646 году акциза на соль в четыре раза, привело к серьезным народным волнениям и соляным бунтам.
Промахи в финансовой и налоговой политике государства настоятельно требовали подведения теоретической базы для деятельности государства на фискальном поле.
5. Эпоха реформ Петра I (1672 - 1725 гг.) характеризовалась постоянной нехваткой финансовых ресурсов на ведение войн и строительство новых городов и крепостей. К уже традиционным налогам и акцизам добавлялись все новые и новые, вплоть до знаменитого налога на бороды. В 1724 году, взамен подворного обложения Петр I вводит подушную подать, которой облагалось все мужское население податных сословий (крестьяне, посадские люди и купцы). Налог шел на содержание армии и был равен 80 копеек в год с 1 души. Раскольники платили налог в двойном размере. Необходимо отметить, что подушный налог составлял около 50% всех доходов в бюджете государства.
Кроме того, в связи с учреждением специальной государственной должности - прибыльщик, обязанных «сидеть и чинить государю прибыль» количество налогов регулярно увеличивалось. Так были введены гербовый сбор, подушный сбор с извозчиков, налоги с постоялых дворов и т. д. С церковных верований также взимался соответствующий налог.
В результате реформы системы органов государственного управления из двенадцати коллегий-министерств четыре отвечали за финансовые и налоговые вопросы.
6. В период правления Екатерины II (1729 - 1796 гг.) система финансового управления продолжала совершенствоваться. Так, в 1780 году по указу Екатерины II были созданы специальные государственные органы: экспедиция государственных доходов, экспедиция ревизий, экспедиция взыскания недоимок. Для купечества был введен гильдейский сбор - процентный сбор с объявленного капитала, причем размер капитала записывался «по совести каждого».
Основной чертой налоговой системы XVIII в. необходимо назвать большое значение косвенных налогов по сравнению с налогами прямыми. Косвенные налоги давали 42% государственных доходов, причем почти половину этой суммы приносили питейные налоги.
Вплоть до середины XVIII века в русском языке для обозначения государственных сборов использовалось слово «подать». Впервые же в отечественной экономической литературе термин «налог» употребил в 1765 году известный русский историк А. Поленов (1738-1816 гг.) в своей работе «О крепостном состоянии крестьян в России». А с XIX века термин «налог» стал основным в России при характеристике процесса изъятия денежных средств в доход государства.
Начало XIX в. характеризуется развитием российской финансовой науки. В 1802 году Манифестом Александра I (1777 – 1825) было создано Министерство финансов России.
Так, в 1810 году Государственным Советом России была утверждена программа финансовых преобразований государства - знаменитый «план финансов», создателем которого выступил выдающийся русский экономист и государственный деятель М. Сперанский (1772-1839 гг.). Многие принципы налогообложения и идеи организации государственных расходов и доходов, изложенные в этой программе, не потеряли актуальности до сих пор.
План Сперанского был во многом основан на увеличении налогов. Были повышены акциз на соль, подушная подать, гильдейские налоги, питейный сбор, гербовой сбор. Доходы помещиков обложили прогрессивным налогом.
В 1818 году в России появился первый крупный труд в области налогообложения - «Опыт теории налогов», автором которого выступил выдающийся русский экономист, участник движения декабристов Н. Тургенев (1789 - 1871 гг.). Данное произведение и сейчас является классическим исследованием основ государственного налогообложения, а также подробно рассматривает историю российского податного дела.
7. Во второй половине XIX века большое значение приобретают прямые налоги. Основным налогом выступала подушная подать, которая с 1863 года стала заменяться налогом с городских строений. Полная отмена подушной подати началась в 1882 году. Вторым по значению налогом выступал оброк - плата казенных крестьян за пользованием землей.
Особую роль начинают играть специальные налоги: сборы за проезд по шоссейным дорогам, налог на доходы с ценных бумаг, квартирный налог, паспортный сбор, налог на страховой пожарный полис, сбор с железнодорожных грузов, перевозимых большой скоростью и т. д.
В этот же период начинает развиваться система земских (местных) налогов, которые взимались с земли, фабрик, заводов и торговых заведений.
8. Становление российской налоговой системы продолжалось своим чередом вплоть до революционных событий 1917 года. В дореволюционной России основными являлись следующие налоги: акцизы на соль, керосин, спички, табак, сахар; таможенные пошлины; промысловый налог; алкогольные акцизы и другие.
В 1898 году Николай II ввел промысловый налог, игравший большую роль в экономике государства. В этот период большое значение имел налог с недвижимого имущества. Кроме того, отмечается рост налогов, отражающих развитие новых экономических отношений в России, в частности, сбор с аукционных продаж, сбор с векселей и заемных писем, налоги за право торговой деятельности, налог с капитала для акционерных обществ, процентный сбор с прибыли, налог на автоматический экипаж, городской налог за прописку и т. д.
9. После революции 1917 года основным доходом молодого советского государства выступили эмиссия денег, контрибуции и продразверстка, поэтому первые советские налоги не имели большого фискального значения и имели ярко выраженный характер классовой борьбы. Были введены единовременный сбор на обеспечение семей красноармейцев, который взимался с владельцев частных торговых предприятий, имеющих наемных работников, а также единовременный чрезвычайный десятимиллиардный революционный налог, которым была обложена городская буржуазия и кулачество.
Первые налоговые преобразования относятся к эпохе НЭПа. Переход на новые экономические отношения в Советской России начался с доклада В. Ленина от 15 марта 1921 года, посвященного в первую очередь налоговым преобразованиям, - «О замене продразверстки продовольственным налогом». В этот же период закладываются основы налоговой системы советского государства.
На развитие советского налогообложения в начале 20-х годов большое влияние оказало налоговое устройство дореволюционной России вплоть до воспроизводства ряда её черт. Среди прямых налогов выделялись промысловый налог, которым облагались торговые и промышленные предприятия, а также подоходно-имущественный налог. В отношении последнего необходимо отметить, что он выполнял и политическую функцию - по мере роста капитала и имущества ставка налога увеличивалась по прогрессии. Кроме того , характерными для того периода были двойное налогообложение и дестимулирующие налоги.
В связи с непоследовательностью и бессистемностью проведения экономической политики к концу 20-х годов в СССР сложилась сложная и громоздкая система бюджетных взаимоотношений - действовало 86 видов платежей в бюджет, что вызывало необходимость совершенствования финансовой системы страны.
10. Начиная с 30-х годов роль и значение налогов в СССР резко уменьшаются, налоги выполняют несвойственные им функции. Налоги используются как орудие политической борьбы с кулаками и частными сельхозпроизводителями. Постепенно, в связи с изменением и ужесточением внутренней политики СССР, свертывания НЭПа, индустриализацией и коллективизацией, система налогообложения была заменена административными методами изъятия прибыли предприятий и перераспределением финансовых ресурсов через бюджет страны. Фискальная функция налога практически утрачивает свое значение.
В 1930 - 1932 годах в СССР была проведена кардинальная налоговая реформа, в результате которой была полностью упразднена система акцизов, а все налоговые платежи предприятий (около 60) были унифицированы в двух основных платежах - налоге с оборота и отчислениях от прибыли. Были объединены некоторые налоги с населения и значительное их число отменено. Вся прибыль промышленных и торговых предприятий, за исключением нормативных отчислений на формирование фондов, изымалась в доход государства. Таким образом, доход государства формировался не за счет налогов, а за счет прямых изъятий валового национального продукта, производимых на основе государственной монополии.
Существование налогов в этой ситуации теряло свой смысл. Существующие налоги с населения не имели большого значения в бюджете государства. Однако в связи с началом Великой Отечественной войны был введен военный налог (отменен в 1946 году). Кроме того, с целью мобилизации дополнительных средств для оказания помощи многодетным матерям был введен налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан. Этот налог не имел аналогов в истории и помимо СССР был установлен также в Монголии. Несмотря на его временный характер, вызванный сугубо демографическими проблемами СССР в послевоенный период, этот налог просуществовал вплоть до начала 90-х годов.
Основным налоговым платежом того периода выступал налог с оборота, своего рода акциз на товары народного потребления - хрусталь, мебель, кофе, автомобили, спиртное и т. д. Достаточно сказать, что в 1954 году поступления от налога с оборота составляли 41% в составе всей доходной части бюджета.
Смена высшего руководства страны и проведение тех или иных политических компаний непосредственно отражалась на советских налогах. Программа Н. Хрущева по «активному строительству коммунизма» привела к отмене в мае 1960 года налога с заработной платы рабочих и служащих. В третьей Программе КПСС, принятой на XXII съезде КПСС 31 октября 1961 года предполагалась полная отмена налоговых платежей с населения.
К началу реформ середины 80-х годов более чем 90% Государственного бюджета Советского Союза, как и его отдельных республик формировалось за счет поступлений от народного хозяйства. Налоги с населения (прямые) занимали незначительный удельный вес, примерно 7 - 8% всех поступлений бюджета.
11. Эпоха перестройки и постепенного перехода на новые условия хозяйствования с середины 80-х годов объективно вызвала возрождение отечественного налогообложения.
В 1986 году в СССР была разрешена индивидуальная трудовая деятельность граждан, которая осуществлялась на основании патента.За выдачу регистрационного удостоверения и патента взималась государственная пошлина. Доходы от занятия индивидуальной трудовой деятельностью облагались налогами, размер которых определялся в зависимости от их суммы и с учетом общественных интересов. Граждане, имевшие патенты на право заниматься индивидуальной трудовой деятельностью, освобождались от уплаты подоходного налога с доходов от занятия данным видом деятельности.
В конце 80-х годов предпринимается попытка повысить налоговые ставки на прибыль кооперативов.
Указом Президиума Верховного Совета СССР от 21 марта 1988 г. был установлен налог с владельцев транспортных средств.
14 июля 1990 года был принят Закон СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций» - первый унифицированный нормативный акт, урегулировавший многие налоговые правоотношения в стране. В некоторой своей части этот Закон действует до сих пор.
В этот же период налоги становятся инструментом политической борьбы. В результате конфликта между Президентом СССР М. Горбачевым и Председателем Верховного Совета РСФСР Б. Ельциным на территории России вводится особый «суверенный» режим налогообложения - Верховный Совет РСФСР принимает Закон «О порядке применения Закона СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций», согласно которому для предприятий, находящихся под российской, а не союзной юрисдикцией, устанавливался более благоприятный налоговый режим в виде снижения налоговых ставок и определенных налоговых льгот. Данное положение стимулировало компанию по «переподчинению» предприятий и направление всех налоговых потоков в российский, а не в союзный бюджет.
12. Начало 90-х годов XX века - период возрождения и формирования налоговой системы России. Налоги заменили существовавшую систему планового распределения прибыли предприятий, и государство стало влиять на развитие процессов в обществе посредством налогообложения.
Августовские события 1991 года ускорили процесс распада СССР и становления России как политически самостоятельного государства. Молодому российскому государству срочно было необходимо создать свою систему формирования доходной части бюджета. Именно в этот период была осуществлена широкомасштабная комплексная налоговая реформа, были подготовлены и приняты основополагающие налоговые законы: Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 года «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», Закон РФ от 27 декабря 1991 года «О налоге на прибыль предприятий и организаций", Закон РФ от 6 декабря 1991 года «О налоге на добавленную стоимость», Закон РФ от 7 декабря 1991 года «О подоходном налоге с физических лиц». Законами Российской Федерации от 11 и 18 октября 1991 года были установлены земельный налог и налоги, зачисляемые в дорожные фонды.
В 1991 году указом Президента СССР в нашей стране впервые был введен налог с продаж в виде надбавки к цене товара.
В 1990 году в составе Министерства финансов СССР была образована Главная государственная налоговая инспекция, которая через год стала Государственной налоговой службой (с 1998 года - Министерство Российской Федерации по налогам и сборам, с 2004 года - Федеральная налоговая служба).
В 1992 году было создано Главное управление налоговых расследований при Госналогслужбе РСФСР, преобразованное через год в самостоятельный правоохранительный орган в сфере налогообложения - Федеральную службу налоговой полиции России.
Бессистемность внесения поправок в налоговое законодательство, их количество и частота, с которой они вносились, привели к тому, что до начала 2000-х годов налоговая система России характеризовалась как неэффективная, нестабильная и непредсказуемая. Эти же причины сделали налоговую систему излишне сложной, противоречивой и запутанной, содержащей к тому же чрезмерное количество налогов и сборов. Правительство Российской Федерации, понимая необходимость безотлагательного проведения налоговой реформы, во второй половине 1990-х годов неоднократно предпринимало шаги в этом направлении.
В 1998 году была принята первая часть Налогового кодекса РФ, в 2000 году - отдельные главы второй. В настоящее время продолжается совершенствование налогового законодательства Российской Федерации, процесс его кодификации: принимаются новые главы части второй НК РФ, которые заменяют законы 1991 года о соответствующих налогах.
Органам местной власти было дано право самостоятельно устанавливать на своей территории налоги и сборы. Начиная с 2004 года не предусмотренные Налоговым кодексом РФ региональные и местные налоги и сборы не могут быть установлены.
Среди мер, реализованных в рамках осуществления налоговой реформы, следует отметить окончательное законодательное оформление структуры налоговой системы России. Общее количество налогов и сборов, предусмотренных на федеральном уровне, снизилось с 54 до 13, или более чем в четыре раза (в настоящее время установлено 8 федеральных, 3 региональных и 2 местных налога). Кроме этого применяется 4 специальных налоговых режима.
В марте 2004 года в результате системного изменения структуры федеральных органов исполнительной власти было упразднено Министерство Российской Федерации по налогам и сборам. Функции по общей выработке стратегии развития государственной политики и ведомственному нормотворчеству в налоговой сфере были переданы Министерству финансов Российской Федерации. Функции по надзору и контролю в сфере налогообложения закреплены за вновь созданной Федеральной налоговой службой, деятельность которой курирует Минфин России.
2. История развития научных представлений о налогообложении. Общие и частные теории налогов.
1. Эволюция научных взглядов на природу и содержание налогов сопровождает развитие государства, расширение его функций. Представление о сущности налогов и их месте в экономической системе общества менялось по мере развития общественных отношений. На первых этапах налог выступал в основном как экономическая категория и только на последней стадии налог стал получать правовое содержание.
Одной из первичных форм налогообложения выступает дань с побежденного народа. Все имущество побежденной стороны переходило победителям в качестве военной добычи и покрывало военные издержки по принципу «война питает войну». На будущее время население поверженной страны обязывается выплачивать содержание победителям. Иными словами первый прообраз налогов - налог на побежденных.
В мирное время на самых ранних ступенях государственной организации общества система налогообложения воспринималась как необходимое жертвоприношение , основанное не на добровольных, а на общеобязательных моральных требованиях общества. Уже в этих прообразах налогов угадывался их важнейший признак - его обязательность. Кроме того, несмотря на неразвитость налогообложения того времени, уже выделяется один из элементов налога - ставка налога. В Пятикнижии Моисея сказано: «… и всякая десятина на земле из семени земли и из плодов дерева принадлежит Господу». То есть первая ставка налога на доход составила 10 процентов.
В Древнем Египте и других восточных деспотиях налоги взимались в качестве арендной платы за пользованием землей, принадлежащей государству.
В ранних феодальных государствах налог рассматривался в качестве даров, подарков главе государства. Не случайно в Англии в средние века понятия «налог» и «дар» выступали почти синонимом и обозначались одним словом gift . В Германии же название налогов было связано с просьбой со стороны государства уплатить налог. В дальнейшем налог стал рассматриваться как помощь населения своему государству. До сих пор в немецком языке по-прежнему название налога - steuer означает поддержку, лепту.
Однако в XVIII веке сформировалось представление о том, что налог имеет не только экономическое, но и правовое содержание. Именно в этот период налог стал рассматриваться как юридическая обязанность граждан перед государством. Так, в английском языке до сих пор некоторые налоги называют duty , т. е. долг, обязанность, во французском - impot, что означает принудительный платеж. Именно в таком значении понимание сути налогов сохранилось и до наших дней.
2. В период господства меркантилизма (XV – XVI век) налоги рассматривались исключительно с позиций частной собственности. Их содержание сводилось к изъятию части дохода, поэтому налоги допускались лишь как экстраординарный случай. Взгляды той эпохи наиболее ярко отражены в высказывании Фомы Аквинского о том, что налоги являются дозволенной формой грабежа.
В XVII – XVIII веках все экономические теории рассматривали налоги как плату граждан за услуги, предоставляемые государством. Считалось, что уплата налогов представляет собой сделку обмена. В XIX - XX веках различные экономические теории рассматривали налоги как принудительный, безэквивалентный платеж.
До XVII века все представления о налогах носили случайный и бессистемный характер, что не позволяет относить их к серьезным теоретическим работам в данной области. Замена временных и чрезвычайных налогов на регулярные и всеобщие платежи вызвало их неприятие населением. Данное обстоятельство потребовало от финансовой науки теоретического обоснования такого явления как налоги.
Основные налоговые теории стали формироваться в качестве законченных учений начиная с XVII века, и как свод важнейших принципов и положений получили в науке наименование «Общая теория налогов». Основные её направления складывались под непосредственным воздействием экономического развития общества.
Налоговая теория – это система научных знаний о сути и природе налогов, их месте, роли и значении в экономической и социально-политической жизни общества. Налоговые теории представляют собой различные модели построения налоговых систем государства в зависимости от признания за налогами того или иного назначения.
В более широком смысле налоговые теории представляют собой любые научно-обобщенные разработки (общие теории налогов), в том числе и по отдельным вопросам налогообложения (частные теории налогов). К частным налоговым теориям относятся учение о соотношении различных видов налогов, количестве налогов, их качественном составе, ставке налогообложения и т.д. Ярким примером частной теории является теория о едином налоге. Таким образом, если направления общей теории налогов определяют назначение налогообложения в целом, то частные обосновывают, какие виды налогов необходимо установить, каким должен быть их качественный состав и т. д.
3. Общие теории налогов отражают назначение налогообложения в целом.
Одной из самых первых среди общих налоговых теорий является теория обмена , которая основывается на возмездном характере налогообложения. Суть теории заключалась в том, что через налог граждане покупают у государства услуги по охране от нападения извне, поддержанию порядка и т. д. Однако данная теория была применима только в условиях средних веков, когда за пошлины и сборы покупалась военная и юридическая защита, так, как будто бы между королем и подданными действительно заключался договор. В таких условиях теория обмена являлась формальным отражением существующих отношений.
Разновидностью теории обмена является атомистическая теория , которая появилась в эпоху Просвещения. Её представителями в свое время выступали французские просветители Себастьен де Вобан (1633 - 1707 гг.) - теория «общественного договора» и Шарль Монтескье (1689 - 1755 гг.) - теория «публичного договора». Данная теория признает, что налог есть результат договора между гражданами и государством, согласно которому подданный вносит государству плату за охрану, защиту и иные услуги. Никто не может отказаться от налогов, также как и от пользования услугами, предоставляемыми государством. Вместе с тем, в конечном счете, этот обмен выгодный, поскольку самое неспособное правительство дешевле и лучше охраняет подданных, чем если бы каждый из них защищал себя самостоятельно. Налоги выступают обязательной платой общества за мир и выгоды гражданам. Получается обмен одних ценностей на другие, хотя подобная сделка не является добровольной и часто не может считаться справедливой.
Таких позиций придерживались также английский ученый Томас Гоббс (1558 - 1679 гг.), французские мыслители Вольтер (1694 - 1778 гг.), Оноре Мирабо (1749 - 1791 гг.).
В первой половине XIX в. швейцарский экономист Ж. Симонд де Сисмонди (1773 -1842 гг.) в своей работе «Новые начала политэкономии» (1819 год) сформулировал теорию налога как теорию наслаждения , согласно которой налоги есть цена, уплачиваемая гражданином за получаемые им от общества наслаждения. При помощи налогов гражданин покупает наслаждение от общественного порядка, правосудия, обеспечения личности и собственности, народного просвещения и т. д. Таким образом, Сисмонди в обоснование своей теории положил теорию обмена в современном ему варианте.
В этот же период складывается теория налога как страховой премии , представителями которой выступили французский государственный деятель Адольф Тьер (1797 - 1877 гг.) и английский экономист Джон Мак-Куллох (1789 - 1864 гг.). По их мнению, налоги - это страховой платеж, который уплачивается подданными государству на случай наступления какого-либо риска. Налогоплательщики, являясь коммерсантами, в зависимости от величины своих доходов страхуют свою собственность от войны, пожара, кражи и т. д. Однако в отличие от истинного страхования, налоги уплачиваются не для того, чтобы при наступлении страхового случая получить сумму к возмещению, а для того, чтобы профинансировать затраты правительства по обеспечению обороны и правопорядка.
Согласно иному подходу к этой теории, налогоплательщик выступает как член страхового общества и должен уплачивать страховой взнос пропорционально своему доходу и имуществу.
Классическая теория налогов (теория налогового нейтралитета) имеет более высокий теоретический уровень и связывается с научной деятельностью английских экономистов Адама Смита (1723 - 1790 гг.), Давида Рикардо (1772 - 1823 гг.) и их последователей. Сторонники этой теории рассматривали налоги как один из видов государственных доходов, которые должны покрывать затраты пофинансированию государственных расходов. При этом какая-либо иная роль (регулирование экономики, страховой платеж, плата за услуги и др.) налогам не отводилась, а пошлины и сборы не рассматриваются в качестве налогов.
Данная позиция основывалась на теории рыночной экономики, которую разрабатывал А.Смит. А.Смит выступал против централизованного управления экономикой, которое провозглашали социалисты. А. Смит считал, что правительство должно обеспечивать развитие рыночной экономики, охраняя право собственности. Для выполнения данной функции государству необходимы соответствующие средства. Поскольку в условиях рынка доля прямых доходов государства (от государственной собственности) существенно уменьшается, то основным источником покрытия указанных выше расходов должны стать поступления от налогов. Что касается затрат по финансированию иных расходов (строительство и содержание дорог, содержание судебных учреждений и т.д.), то они должны покрываться за счет пошлин и сборов, уплачиваемых заинтересованными в этом лицами. При этом считалось, что, поскольку налоги носят безвозмездный характер, то пошлины и сборы не должны рассматриваться в качестве налогов.
Учение о правовом государстве приводит к появлению новых теорий, а именно теории жертвы (основатели Н. Канар, Б. Мильгаузен, Д. Милль) и теории коллективных потребностей (основатели Э. Селигман, Р. Стурм, Л. Штейн, А. Шеффле, Ф. Нитти). Обе теории содержат идею принудительного характера налога, трактуя налог как обязанность, вытекающую из самой сути государственного устройства общества. Теория жертвы возникла в XIX веке, сохранив свою актуальность и в первые десятилетия XX века.
Теория коллективных потребностей отразила реалии конца XIX - начала XX веков, обусловленные необходимостью обоснования роста государственных расходов и увеличения налогового гнета.
Противоположностью классицизма выступила кейнсианская теория , которая была основана на разработках английских экономистов Джона Кейнса (1883 - 1946 гг.) и его последователей. Центральная мысль этой теории состояла в том, что налоги являются главным рычагом регулирования экономикой и выступают одной из слагаемых её успешного развития. По мнению Дж. Кейнса, изложенному им в его книге «Общая теория занятости, процента и денег» (1936 год), экономический рост зависит от денежных сбережений только в условиях полной занятости. Однако полной занятости практически невозможно достичь. В этих условиях большие сбережения мешают экономическому росту, поскольку они не вкладываются в производство и представляют собой пассивный источник дохода. Для того чтобы устранить негативные последствия, излишние сбережения должны изыматься с помощью налогов.
Одновременно с кейнсианством в XXвеке разрабатывалась неоклассическая теория налогов , основанная на преимуществе свободной конкуренции. Неоклассическую модель построил Дж. Мид (1907 г.). В неоклассической теории получили развитие два направления: теория экономики предложения и монетаризм.
Налоговая теория монетаризма была выдвинута в 50-х годах профессором экономики Чикагского университета Милтоном Фридменом и основана на количественной теории денег. По мнению её автора, регулирование экономикой может осуществляться через денежное обращение, которое зависит от количества денег и банковских процентных ставок. При этом налогам не отводится такая важная роль, как в кенсианских экономических концепциях. В данном случае налоги наряду с иными механизмами воздействуют на денежное обращение. В частности, через налоги изымаются излишнее количество денег.
В кейнсианской теории и теории монетаризма и налоги уменьшают неблагоприятные факторы развития экономики. Однако если в первом случае этим фактором являются излишние сбережения, то во втором - излишние деньги.
Теория экономики предложения, сформулированная в начале 80-х годах американскими учеными М. Бернсом, Г. Стайном и А. Лаффером, в большей степени, чем классическая и кейнсианская теория рассматривает налоги в качестве одного из важных факторов экономического развития и регулирования. Данная теория исходит из того, что высокое налогообложение отрицательно влияет на предпринимательскую и инвестиционную активность, что в конечном итоге приводит и к уменьшению налоговых платежей. Поэтому в рамках теории предлагается снизить ставки налогообложения и предоставить корпорациям всевозможные льготы. Таким образом, снижение налогового бремени, по мнению авторов теории, приводит к бурному экономическому росту.
В рамках данной теории американский экономист А. Лаффер установил математическую зависимость дохода бюджета от уровня налоговых ставок.
Неокейнсианская теория развивается английскими экономистами И. Фишером и Н. Калдором. По их мнению, центр тяжести налогообложения должен лежать в области потребления, отсюда – идея усиления косвенных налогов. Тогда деньги, предназначенные на покупку потребительских товаров, будут направлены либо в инвестиции, либо в сбережения. Инвестиции – фактор сегоднящнего роста, сбережения – фактор будущего роста экономики.
Н. Калдор считал, что налог на потребление по прогрессивным ставкам с применением льгот для отдельных видов товаров более справедлив, чем фиксированный налог с продаж.
Частные налоговые теории.
Среди частных теорий налогов одной из наиболее ранних является теория соотношения прямого и косвенного налогообложения .
Финансовая наука долго искала ответ на вопрос, каково влияние прямого и косвенного налогообложения на создание сбалансированной налоговой системы. Во второй половине XIX века ученые пришли к выводу, что построить сбалансированную систему можно, лишь сочетая на практике обе формы обложения, но с преобладанием его прямых форм.
В ранние периоды развития европейской цивилизации установление прямого или косвенного налогообложения зависело от политического развития общества. В городах раннего средневековья, где вследствие более равномерного распределения собственности ещё сохранялись демократические устои, налоговые системы строились, в основном, на прямом налогообложении. Косвенные налоги считались более обременительными и негативно влияющими на состояние народа, поскольку они увеличивают стоимость товара. Когда же аристократия набрала силы, чтобы сломить сопротивление народных масс, установился приоритет косвенного налогообложения, и, как правило, на предметы первой необходимости (например, налог на соль). Таким образом, согласно первой позиции косвенные налоги являются вредными, поскольку они ухудшают положение народа.
Вторая позиция, появившаяся в конце Средних веков, напротив, обосновывала необходимость установления косвенного обложения. Посредством косвенных налогов предлагалось установить равномерное налогообложение. Дворянство через различные льготы и откупы не было обременено прямыми налогами. Поэтому сторонники идеи косвенного налогообложения стремились заставить платить привилегированные классы путем установления налога на их расходы. Тем самым косвенные налоги рассматривались в качестве средства по установлению равенства в обложении.
Сторонниками косвенного налогообложения являлись также А. Смит и Д. Рикардо, которые обосновывали его через идею добровольности. Эта идея исходит из утверждения о том, что косвенные налоги менее обременительны, чем прямые, потому что их легко избежать, не покупая налогооблагаемый товар.
Однако в конце XIX века все споры по этому вопросу пришли к выводу о необходимости поддержания баланса между прямым и косвенным налогообложением, предполагая, что прямое налогообложение предназначено для уравнительных целей, а косвенное - для эффективного получения поступлений. Некоторые специалисты идею о «разумном сочетании прямых и косвенных налогов» даже рассматривают в качестве одного из принципа налоговой системы.
В основе теории единого налога лежит мысль, что налоги уплачиваются из одного источника - доходов. Поэтому единый налог видится теоретически более целесообразным, простым и рациональным, чем взимание множества отдельных налогов. Однако практика налогообложения в разных странах многократно доказала несостоятельность и неосуществимость данного подхода.
Теорию единого налога неоднократно брали на вооружение социально-политические реформаторы. Необходимо отметить, что эта теория в большей степени рассматривает социально-политические вопросы, чем налоговые. Идея установления единого налога была популярна в разные времена. В XVIII веке в Англии даже существовала партия, девизом которой был единый налог на строения. Различные сторонники данной теории представляли единый налог в качестве панацеи от всех бед. Утверждалось, что после установления этого налога бедность будет ликвидирована, повысится заработная плата, перепроизводство будет невозможно, во всех отраслях промышленности произойдет рост производства и т. д.
Единый налог - это единственный, исключительный налог на один определенный объект налогообложения. В качестве единого объекта налогообложения различными теоретиками предлагались земля, расходы, недвижимость, доход, капитал и другие.
Одним из наиболее ранних видов единого налога является налог на земельную ренту. Так, физиократы - сторонники сельскохозяйственной системы развития общества - считали, что промышленность не производит чистой прибавки к доходу. Все богатство сосредоточено в земле и проистекает из земли. Поэтому надо установить единый налог на земельную ренту, как на единственный источник доходов. Следовательно, платить этот налог должны будут только землевладельцы. Земля есть дар божий, она должна принадлежать всем. А поскольку в действительности земля принадлежит конкретным людям, то они как обладатели единственного источника богатства, должны платить единый налог. В XIX веке американский экономист Генри Джордж (1839 -1897 гг.), выдвигая идею «единого земельного налога», рассматривал его как средство обеспечения всеобщего достатка и «социального мира».
Рассматривая теорию единого налога, необходимо отметить, что каким бы ни был объект налогообложения, данная теория не может являться прогрессивной. Признавая положительные моменты единого налога, связанные, в частности, с простотой его исчисления и сбора, тем не менее, необходимо признать, что в чистом виде эта теория достаточно утопична и практически неприменима. Однако в сочетании с иными системами налогообложения она может сыграть положительную роль.
Идеи, лежащие в основе теории единого налога, частично воплощены и в налоговой системе Российской Федерации. Согласно Федеральному закону от 29 декабря 1995 года «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» некоторые малые предприятия и предприниматели получили право вместо уплаты совокупности федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплачивать единый налог, исчисляемый по результатам хозяйственной деятельности за отчетный период. В данном случае установление единого налога можно рассматривать как прогрессивный шаг, поскольку этим достигается простота и удобство в налогообложении субъектов малого бизнеса.
Большое влияние на теоретические аспекты налогообложения оказало и социально-политическая природа налогов. Особенно это проявилось в соотношении теорий пропорционального и прогрессивного налогообложения . Это было вызвано тем, что поскольку налог всегда есть ущемление и изъятие собственности, любая налоговая система так или иначе объективно отражает соотношение классовых и групповых интересов, социальных сил, а также их расстановку.
Согласно теории пропорционального налогообложения налоговые ставки должны быть установлены в едином проценте к доходу налогоплательщика независимо от его величины. Данное положение всегда находило поддержку среди имущих классов и обосновывалось принципами равенства и справедливости. Теории пропорционального налогообложения базируются на ослаблении налогового нажима по мере увеличения объекта налогообложения (налогооблагаемые суммы).
Теории прогрессивного налогообложения основаны на усилении налоговой нагрузки по мере роста доходов и имущественного состояния плательщика. В соответствии с прогрессивным обложением налоговые ставки и бремя обложения налогом увеличиваются по мере роста дохода плательщика налогов.Считается, что с богатого гражданина необходимо взимать больше не только абсолютно, но и относительно. С точки зрения бедняка, налог должен быть не пропорциональным, а прогрессивным.
Сторонниками прогрессивной теории всегда выступали ведущие сторонники социалистического переустройства общества, а Карл Маркс и Фридрих Энгельс в своем Коммунистическом Манифесте даже связывали её с уничтожением частной собственности и построением социализма. Данная теория окончательно сложилась в середине XIX века, но её элементы встречаются в работах А. Смита, а также в работах французских просветителей Жан Жака Руссо (1712 -1778 гг.) и Жан Батиста Сэя (1767 - 1832 гг.). Все сторонники налоговой прогрессии так или иначе склонялись к тому, что она более справедлива, так как смягчает неравенство и влияет на перераспределение имущества и доходов.
Одна из основных проблем налогообложения нашла свое отражение в теории переложения налогов , исследование которой началось ещё в XVII веке. Основоположником теории переложения считается английский философ Джон Локк (1632-1704 гг.), который, делая вывод о том, что все налоги в конечном счете падают на собственника земли, предлагал конкретные пути и методы по разрешению этой проблемы.
Вопрос о переложении налогов до сих пор является одним из наименее разработанных вопросов в налогообложении и это с учетом того, что её практическое значение очень огромно. Суть теории переложения основана на том, что распределение налогового бремени возможно только в процессе обмена, результатом которого является формирование цены. Именно через обменные и распределительные процессы юридический плательщик налога способен переложить налоговое бремя на иное лицо - носителя налога, который и будет нести всю тяжесть налогообложения.
По словам американских экономистов Энтони Б. Анкинсона и Джозефа Э. Стиглица: «Один из наиболее ценных выводов, сделанных в результате экономического анализа государственных финансов, состоит в том, что человек, на которого формально распространяется действие положения о налогообложении, и человек, платящий этот налог, - совсем не обязательно одно и то же лицо. Определение реальной сферы действия налога или государственной программы - одна из наиболее важных задач теории госсектора».
Теория переложения налогов изучает справедливость распределения налогового бремени в зависимости от форм налогообложения, эластичности спроса и предложения. Исследование ведется по источникам доходов и по категориям плательщиков. Существуют различные разновидности этой теории: абсолютная, оптимистическая, пессимистическая и др.
В конце XIX в. профессор Колумбийского университета Эдвин Селигмен (1861 - 1939 гг.) в своей книге «Переложение и падение налогов» (1892 год) изложил основные положения переложения налогов и указал две их разновидности: переложение с продавца на покупателя (как правило, это происходит при косвенном налогообложении) и переложение с покупателя на продавца (косвенные налоги в случаях, когда цена на какой-либо товар неимоверно велика из-за высоких ставок (например, акцизов), что существенно ограничивает спрос на этот товар).
Проблема переложения налогов окончательно не разрешена до сих пор. По словам современных американских экономистов К. Макконелла и С. Брю: «Налоги не всегда исходят из тех источников, которые подлежат налогообложению. Некоторые налоги могут быть переложены. По этой причине необходимо точно определить сферу возможного переложения основных видов налогов и выявить конечные пункты, куда налоги перемещаются». По мнению других западных экономистов Р. Масгрейва и Д. Минза от 30 до 50% налогов, уплачиваемых капиталистами, перекладывается ими на потребителей.
Проблема переложения особо актуальна в настоящий момент и в России, поскольку в структуре розничной цены на товары народного потребления доля всех налогов, сборов и страховых взносов составляет 31%.
Таким образом, для точного определения тенденций переложения каждого налогового платежа необходимо учитывать природу налога, а также все экономические и политические условия его взимания.
В то же время следует признать, что человечество до сих пор не придумало идеальной налоговой системы. Финансовая наука и поныне не может однозначно ответить на многие налоговые вопросы, а постоянные налоговые реформы практически во всех развитых странах свидетельствуют о перманентном процессе создания справедливой, соразмерной и обоснованной системы налогообложения.
1. Возникновение и развитие налогообложения. Древний мир и древний Рим
Налоги как основной источник образования государственных финансов через изъятие в виде обязательных платежей части общественного продукта известны с незапамятных времен.
История налогов насчитывает тысячелетия. Они стали необходимым звеном экономических отношений с момента возникновения государства и разделения общества на классы, когда нарождающиеся социально-государственные механизмы первобытного общества потребовали соответствующего финансирования.
Возникновение налогов относят к периоду становления первых государственных образований, когда появляется товарное производство, формируется государственный аппарат – чиновники, армия, суды. Именно необходимостью в содержании государства и его институтов и было обусловлено возникновение налогообложения.
Первоначально налоги существовали в виде бессистемных платежей, носящих преимущественно натуральную форму. Подданные несли повинности личного характера (барщина, участие в походах), а также уплачивали налоги продовольствием, фуражом, снаряжением для армии. По мере развития и укрепления товарно-денежных отношений налоги постепенно принимают почти повсеместно исключительно денежную форму.
Одной из первых организованных налоговых систем, многие стороны которой находят отражение и в современном налогообложении, является налоговая система Древнего Рима.
В IV–III вв. до н. э. развитие налоговой системы привело к возникновению как общегосударственных, так и местных (коммунальных) налогов. Однако единой налоговой системы в тот период не существовало, и налогообложение отдельных местностей определялось лояльностью местного населения к метрополии, а также успехами в военных мероприятиях государства. В случае победоносных войн налоги снижались, а порою отменялись совсем и заменялись исключительно контрибуцией.
Развитие государственных институтов Рима объективно привело к проведению императором Августом Октавианом (63 г. до н. э.–14 г. н. э.) кардинальной налоговой реформы, в результате которой появился самый первый всеобщий денежный налог, так называемый «трибут». Контроль за налогообложением стали осуществлять специально созданные финансовые учреждения. Основным налогом государства выступил поземельный налог. Налогами облагались также недвижимость, рабы, скот и иные ценности. Кроме прямых появились и косвенные налоги, например, налог с оборота – 1 %, налог с оборота при торговле рабами – 4 % и др.
Уже в Римской империи налоги выполняли не только фискальную функцию, но и функцию регулятора различных экономических отношений.
Последующие налоговые системы в основном повторяли в видоизмененном виде налоговые системы древности.
Интересно отметить, что многие принципы определения объектов налогообложения и подходы по установлению тех или иных налоговых сборов сохранились до наших дней. Если сравнивать налоговые системы Древнего Рима и современной России, то ряд платежей поражают своей схожестью.
Римские сборы на содержание сборщиков налогов и на содержание тюрьмы для недоимщиков в современных условиях очень напоминают видоизмененное формирование фонда социального развития налоговой службы. К счастью, Россия не унаследовала такие экзотические римские налоги, как сбор на золотой венок в качестве выражения цезарю верноподданнических чувств, сбор за ярлык для ослов или сбор за прикладывание печати.
Интересно отметить, что известный афоризм «деньги не пахнут» также связан с налогами. Это фразу произнес римский император Тит Флавий Веспасиан (9–79 гг.), который ввел налог на отхожие места. Так император ответил на вопрос «Зачем ты берешь налог за это?».
2. Налогообложение в Европе в XVI–XVIII вв.
В Европе XVI–XVIII вв. развитые налоговые системы отсутствовали. Повсеместно налоговые платежи имели характер разовых изъятий, причем периодически парламенты государств предоставляли правителям полномочия, в основном чрезвычайные, по взиманию тех или иных видов налогов. Сбором налогов занимались так называемые откупщики, которые выкупали установленные налоги у государства, внося сумму налога в казну полностью. Далее, заручившись государственными полномочиями и применяя принуждение через помощников и суботкупщиков, откупщик осуществлял сбор налога с населения, учитывая естественным образом и свою прибыль, которая достигала иной раз одной четвертой от цены откупа.
Однако развитие европейской государственности объективно требовало замены «случайных» налогов и института откупщиков стройной, рациональной и обоснованной системой налогообложения. Именно в конце XVII – начале XVIII вв. наступает второй период развития налогообложения. В этот период налоги становятся ведущим источником доходной части бюджетного устройства.
В этот период происходит формирование первых налоговых систем, включающих в себя прямые и косвенные налоги. Особую роль играли акцизы, взимаемые, как правило, у городских ворот со всех ввозимых и вывозимых товаров, а также подушный и подоходный налоги.
Развитие демократических процессов в европейских странах нашло свое отражение в вопросах установления и введения налогов. Так, в Англии в 1215 г. в «Великой хартии вольностей» было впервые установлено, что налоги вводятся только с согласия нации: «Ни щитовые деньги, ни пособия не должны взиматься в королевстве нашем иначе, как по общему совету королевства нашего». Данный принцип был повторен и в 1648 г., а в 1689 г. «Билль о правах» окончательно закрепил за представительными органами власти утверждение всех государственных расходов и доходов.
Во Франции парламент стал утверждать бюджет и налоги только в 1791 г. после Великой французской революции.
Интересно отметить, что многие исторические события начинались в результате налоговых конфликтов. По словам Н. Тургенева: «Налоги, или, определительней сказать, дурные системы налогов, были одною из причин, как видно из истории, что нидерландцы сделались независимыми от Испании, швейцарцы от Австрии, фрисландцы от Дании, и, наконец, козаки от Польши…»
Кроме того, борьба североамериканских колоний Англии за независимость (1775–1783 гг.) была во многом обусловлена принятием английским парламентом закона о гербовом сборе (1763), который затрагивал интересы почти каждого жителя колоний, т. к. налогами облагались вся коммерческая деятельность, судебная документация, периодические издания и т. д.
Начало непосредственных военных действий восставших историки относят к эпизоду так называемого «Бостонского чаепития» (1773), когда английское правительство предоставило Ост-Индской компании право беспошлинного ввоза чая в североамериканские колонии. Таможенные льготы фактически поставили эту компанию вне конкуренции и нанесли серьезный удар по позициям местных торговцев. В декабре 1773 г. группа колонистов проникла на прибывшие в Бостонский порт английские корабли и выбросила в море большую партию чая, что обострило конфликт между метрополией и колониями.
Одновременно с развитием государственного налогообложения начинает формироваться научная теория налогообложения, основоположником которой является шотландский экономист и философ Адам Смит (1723–1790 гг.). В своей работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776) он впервые сформулировал принципы налогообложения, дал определение налоговым платежам, обозначил их место в финансовой системе государства.
3. Налогообложение в Европе XIX–XX вв.
Период развития налогообложения в XIX в. отличается уменьшением количества налогов и большим значением права при их установлении и взимании. Постепенно в обществе наряду с развитием финансовой науки происходит становление научно-теоретических воззрений на природу, проблемы и методики налогообложения. Ни одна экономическая школа, ни одна финансовая теория не обошли своим вниманием вопросы фискалитета. Во второй половине XIX в. многие государства предприняли попытки воплотить научные воззрения на практике.
Данный этап в развитии был связан с подъемом производства и экономики, связанными с концентрацией производства – укрупнением хозяйственных единиц, быстрым ростом городов, а также изучением проблемы налогообложения в течение достаточно длительного периода. Государство сменило приоритеты в обложении налогов. Главным объектом налогообложения стал оборот – переход ценностей от одного субъекта другому. Получили развитие налоги на оборот. Граждане ощутимо почувствовали налог на наследство. Распространились налоги на сделки. Также получили распространение налоги на капитал – в основном на его прирост в виде процентов по ценным бумагам или вкладам, дивидендам по акциям, рост стоимости активов. С этим этапом интерес к системам налогообложения гаснет. Налоговые системы в разных государствах становятся все более похожими друг на друга. Изобретательность властей сильно ограничена, с одной стороны, процедурами принятия решений, а с другой стороны – развитостью экономической теории в части налогообложения.
Венцом финансовой науки начала XX в. явились налоговые реформы, проведенные после I Мировой войны, полностью обоснованные научными принципами налогообложения. Именно тогда была заложена конструкция современной налоговой системы, в которой прямые налоги и, прежде всего, индивидуальный подоходно-прогрессивный налог, заняли ведущее место.
Наибольшее распространение получили налоги на вновь создаваемую хозяйствующим субъектом стоимость , в первую очередь налог на добавленную стоимость, или сочетание налога на прибыль и подоходного налога. Это сочетание отличается от налога на добавленную стоимость в основном тем, что в первом случае облегчается амортизацией. Наряду с налогами на создаваемую стоимость распространились целевые налоги – налоги, сбор которых предназначен для производства конкретных общественных благ, таких как социальное страхование, государственное медицинское обслуживание и пенсионное обеспечение, строительство дорог, гарантирование мелких вкладов и т. п.
Дифференциация налогов производится по четким критериям, которые связаны с результатами деятельности субъектов, а не с их неизменными качествами. В рамках этого принципа выделяют два подхода к налогообложению:
– принцип получаемых выгод – различие в налогах определяется различием в получаемой полезности;
– принцип платежеспособности – различие в налогах определяется различием в способности их выплачивать, этот подход был и остается ведущим, в силу технических и технологических сложностей применения первого.
Вне зависимости от подхода к налогообложению должен выполняться критерий справедливости . Равенство по горизонтали: равенство выплат для всех, кто находится в одинаковом положении с точки зрения выбранного подхода.
Получили развитие аудиторские, консультационные, инвестиционные компании, предоставляющие широкий спектр услуг собственникам капитала. Теория и практика общественного сектора обогатили общество новыми формами государственных, полугосударственных и частных институтов, предоставляющих общественные блага на понятной возмездной основе. Прежде всего, это государственные и негосударственные пенсионные фонды, развитие прозрачных благотворительных организаций и т. п.
4. История налогообложения в России до XIX в.
Финансовая система Древней Руси стала складываться только с конца IX в. Основной формой налогообложения того периода выступали поборы в княжескую казну, которые именовались «данью» . Дань взималась повозом, когда она привозилась в Киев, а также полюдьем, когда князья или его дружины сами ездили за нею. Единицей обложения данью в Киевском государстве служил «дым», определявшийся количеством печей и труб в каждом хозяйстве.
Косвенные налоги взимались в форме торговых и судебных пошлин. Особое распространение получил так называемый «мыт» – пошлина, взимаемая при провозе товаров через заставы у городов и крупных селений.
В период феодальной раздробленности Руси большое значение приобретают пошлины за провоз товаров по территории владельца земли, причем пошлины взимались за каждую повозку.
В XIII в. после завоевания Руси Золотой Ордой иноземная дань выступила формой регулярной эксплуатации русских земель. Взимание дани началось после переписи населения, проведенной в 1257–1259 гг. Известно 14 видов «ордынских тягостей» , из которых главными были: «выход» («царева дань»), налог непосредственно на монгольского хана; торговые сборы («мыт», «тамка»); извозные повинности («ям», «подводы»); взносы на содержание монгольских послов («корм») и др.
После свержения монголо-татарской зависимости налоговая система была реформирована Иваном III , который отменив выход, ввел первые русские косвенные и прямые налоги . Основным прямым налогом выступил подушный налог, взимаемый в основном с крестьян и посадских людей. Особое значение при Иване III стали приобретать целевые налоговые сборы: пищальные (для литья пушек), полоняничные (для выкупа ратных людей), засечные (для строительства засек – укреплений на южных границах), стрелецкая подать (на создание регулярной армии) и т. д.
Ведущее место в налоговой системе продолжали занимать акцизы и пошлины .
В царствование Ивана III закладываются первые основы налоговой отчетности .
В царствование царя Алексея Михайловича (1629–1676 гг.) система налогообложения России была упорядочена. Так, в 1655 г. был создан специальный орган – Счетная палата , в компетенцию которой входил контроль за фискальной деятельностью приказов, а также исполнение доходной части российского бюджета.
Эпоха реформ Петра I (1672–1725 гг.) характеризовалась постоянной нехваткой финансовых ресурсов на ведение войн и строительство новых городов и крепостей. К уже традиционным налогам и акцизам добавлялись все новые и новые. В 1724 г. взамен подворного обложения Петр I вводит подушный налог.
В результате реформы системы органов государственного управления из двенадцати коллегий-министерств – четыре отвечали за финансовые и налоговые вопросы.
В период правления Екатерины II (1729–1796 гг.) система финансового управления продолжала совершенствоваться. Так, в 1780 г. по указу Екатерины II были созданы специальные государственные органы: Экспедиция государственных доходов, Экспедиция ревизий, Экспедиция взыскания недоимок. Для купечества была введена гильдейская подать – процентный сбор с объявленного капитала, причем размер капитала записывался «по совести каждого».
Основной чертой налоговой системы XVIII в. необходимо назвать большое значение косвенных налогов по сравнению с налогами прямыми. Косвенные налоги давали 42 % государственных доходов, причем почти половину этой суммы приносили питейные налоги.
Вплоть до середины XVIII в. в русском языке для обозначения государственных сборов использовалось слово «подать».
5. История налогообложения в России с XIX в. до 1917 г.
Новая эра в управлении финансами страны и, в частности, организации податного дела началась после издания Александром I знаменитого Указа от 18 сентября 1802 г. «Об учреждении министерств».
Начало XIX в. характеризуется также развитием российской финансовой науки. В 1810 г. Государственным Советом России была утверждена Программа финансовых преобразований государства М. Сперанского . В 1818 г. в России появился первый крупный труд в области налогообложения – «Опыт теории налогов» Николая Тургенева .
Во второй половине XIX в. большое значение приобретают прямые налоги. Основным налогом выступала подушная подать , которая с 1863 г. стала заменяться налогом с городских строений. Полная отмена подушной подати началась в 1882 г. Вторым по значению налогом выступал оброк – плата казенных крестьян за пользованием землей.
Отмечается постепенное внедрение системы акцизов . В 1812 г. были введены процентный сбор с доходов от недвижимого имущества, акцизы на предметы массового потребления: 1839 г. – табак; 1848 г. – сахар; 1862 г. – соль; 1872 г. – керосин; 1866 г. – прессованные дрожжи; 1887 г. – осветительные нефтяные масла; 1888 г. – спички. Отдельные акцизы просуществовали недолго, по большинству остальных ставки постепенно увеличивались.
Особую роль начинают играть специальные налоги: сборы за проезд по шоссейным дорогам, налог на доходы с ценных бумаг, квартирный налог, паспортный сбор, налог на страховой пожарный полис, сбор с железнодорожных грузов, перевозимых большой скоростью и т. д. В этот же период начинает развиваться система земских (местных) налогов , которые взимались с земли, фабрик, заводов и торговых заведений.
В 1875 г. в России был введен наиболее распространенный в системах государственного обложения поземельный налог, образовавшийся в результате реформы существовавшего с 1853 г. Государственного Земского сбора. Он падал преимущественно на крестьянское население страны.
В 1885 г. в России по инициативе министра финансов Н. Х. Бунге вводится институт податных инспекторов как финансовых работников на местах.
В 1898 г. Николай II ввел промысловый налог , игравший большую роль в экономике государства. В этот период большое значение имеет налог с недвижимого имущества. Кроме того, отмечается рост налогов, отражающих развитие новых экономических отношений в России, в частности, сбор с аукционных продаж, сбор с векселей и заемных писем, налоги за право торговой деятельности, налог с капитала для акционерных обществ, процентный сбор с прибыли, налог на автоматический экипаж, городской налог за прописку и т. д.
6 апреля 1916 г. Николай II утвердил закон о подоходном налоге , который вступал в силу с 01.01.1917 г. Объектом обложения но новому закону являлся совокупный доход, включавший поступления от денежных капиталов и недвижимости, от вознаграждения за труд и по найму, профессиональных и личных промысловых занятий. Не облагались налогами вообще: жалованье лиц, находящихся на службе в действующей армии и флоте, военные пенсии и пособия.
Для сбора налогов учреждались губернские и областные участковые присутствия . Новое налоговое законодательство не отнимало предпринимательской инициативы у российских подданных. Но при этом правительство оставляло за собой право постоянного надзора за их деятельностью.
Новые налоговые законы, разработанные на закате XIX в., со временем могли бы стать поворотной вехой в экономической истории России. Но этими идеями воспользовалась уже другая власть.
6. История налогообложения в России с 1917 г. до 2001 г.
После революции 1917 г. основным доходом государства выступили эмиссия денег, контрибуции и продразверстка, поэтому первые советские налоги не имели большого фискального значения и носили ярко выраженный характер классовой борьбы.
Первые налоговые преобразования относятся к эпохе НЭПа . В связи с непоследовательностью и бессистемностью проведения экономической политики к концу 1920-х гг. в СССР сложилась сложная и громоздкая система бюджетных взаимоотношений: действовало 86 видов платежей в бюджет, что вызывало необходимость совершенствования финансовой системы страны.
Начиная с 1930-х гг. роль и значение налогов в СССР резко уменьшаются, налоги выполняют несвойственные им функции. Налоги используются как орудие политической борьбы с кулаками и частными сельхозпроизводителями. Постепенно, в связи с изменением и ужесточением внутренней политики СССР, свертывания НЭПа, индустриализацией и коллективизацией, система налогообложения была заменена административными методами изъятия прибыли предприятий и перераспределением финансовых ресурсов через бюджет страны. Фискальная функция налога практически утратила свое значение.
В 1930–1932 гг. в СССР была проведена кардинальная налоговая реформа (постановление ЦИК и СНК СССР от 2 сентября 1930 г.), в результате которой была полностью упразднена система акцизов, а все налоговые платежи предприятий (около 60) были унифицированы в двух основных платежах – налоге с оборота и отчислениях от прибыли. Были объединены некоторые налоги с населения, и значительное их число отменено. Вся прибыль промышленных и торговых предприятий, за исключением нормативных отчислений на формирование фондов, изымалась в доход государства. Таким образом, доход государства формировался не за счет налогов, а за счет прямых изъятий валового национального продукта, производимых на основе государственной монополии.
В связи с началом Великой Отечественной войны был введен военный налог (отменен в 1946 г.). Кроме того, 21 ноября 1941 г. Указом Президиума Верховного Совета СССР с целью мобилизации дополнительных средств для оказания помощи многодетным матерям был введен налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан .
Основным налоговым платежом того периода выступал налог с оборота , своего рода акциз на товары народного потребления – хрусталь, мебель, кофе, автомобили, спиртное и т. д.
Смена высшего руководства страны и проведение различных политических кампаний непосредственно отражалась на советских налогах. Программа Н. Хрущева по «активному строительству коммунизма» привела к отмене в мае 1960 г. налога с заработной платы рабочих и служащих. В третьей Программе КПСС, принятой на XXII съезде КПСС 31 октября 1961 г. предполагалась полная отмена налоговых платежей с населения.
К началу реформ середины 1980-х гг. более чем 90 % государственного бюджета Советского Союза, как и его отдельных республик, формировалось за счет поступлений от народного хозяйства. Налоги с населения (прямые) занимали незначительный удельный вес, примерно 7–8 % всех поступлений бюджета.
Эпоха перестройки и постепенного перехода на новые условия хозяйствования с середины 1980-х гг. объективно вызвала возрождение отечественного налогообложения .
Августовские события 1991 г. ускорили процесс распада СССР и становления России как политически самостоятельного государства. Именно в этот период была осуществлена широкомасштабная комплексная налоговая реформа.
В декабре 1991 г. налоговая система России в основном была сформирована.
Лекция 1.
Тема: ЗНАЧЕНИЕ НАЛОГОВ В ЭКОНОМИЧЕСКОЙ СИСТЕМЕ
План:
1. Сущность налогообложения
2. Теории налогов
3. Функции налогов
4. Принципы налогообложения
5. Проблемы и тенденции
Резюме
1.
Сущность налогообложения
Налог не является начальной
формой аккумуляции денежных средств
бюджетом. Существовало много видов поступлений
в казну: дань с побежденных; контрибуции;
домены - государственные имущества,
приносящие доход (земля, леса, вещные
права, капиталы); регалии - промысловые
источники дохода монопольного характера
(казенные фабрики; железная дорога; таможенная,
судебная, монетная и другие регалии);
пошлины с вывоза и ввоза. Введение же
налогов предполагает более высокий уровень
развития правосознания и экономики.
Налоговая система появилась с возникновением
государства, а проблемы теории налогообложения
начали разрабатываться в Европе в последней
трети XVIII в. Французский ученый Ф. Кене
впервые обозначил органическую связь
налогообложения и народно-хозяйственного
процесса. Ключевую роль налогов в экономической
системе общества А. Смит выразил следующим
образом (1755 г.): «Для того чтобы поднять
государство с самой низкой ступени варварства
до высшей ступени благосостояния, нужны
лишь мир, легкие налоги и терпимость в
управлении; все остальное сделает естественный
ход вещей».
Трудность понимания природы
налога связана с тем, что
его следует анализировать как многоаспектное
явление.
Например, Т. Ф. Юткина предлагает
последовательно рассматривать налоге
философской, экономической, правовой,
финансово-распределительной и фискальной
категорий. Многие ученые часто трактуют
налог как экономическую и правовую категорию.
Используя системный подход к
процессу управления налогами, целесообразно
рассматривать его как совокупность объективных
стоимостных (финансовых) отношений, взаимодействующую
с другими разноплановыми системами (аспектами).
Следуя в общих чертах логике управления
финансами и учитывая особенности, присущие
процессу налогообложения в целом (его
предмет и метод, обширная и часто меняющаяся
правовая база, принудительный характер
налогов, регулярность, жесткая система
ответственности за налоговые правонарушения),
можно отобразить систему налогообложения
в виде модели.
В наиболее общем виде эта модель
М
характеризует концептуальные
основы
налогообложения. Она состоит
из ряда взаимоувязанных и взаимозависимых
компонентов как теоретического, так и
прикладного характера:
М
= {pi, ot, sc, be, si, fp, op, pp, ss},
где
pi -
интересы участников налоговых
отношений; ot
- иерархия целей системы
налогообложения; sc
-
понятийный аппарат (элементы налога);
be
- базовые концепции налогообложения;
si - научно-практический инструментарий;
fp -
функции налогов; ор
- организация налоговой системы; рр
- процедуры налогового производства;
ss - обеспечивающие подсистемы налогового
менеджмента.
Сущность налогообложения проявляется
при рассмотрении целей системы
налогообложения и интересов
ее участников.
Участниками отношений
в налоговой сфере являются: налоговые
органы, налогоплательщики, налоговые
агенты и др. Причем интересы всех участников
далеко не всегда совпадают. В целом система
налогообложения должна:
обеспечить заданный бюджетами уровень
налоговых доходов;
воздействовать посредством регулирующей
функции на развитие экономики в целом,
объем и структуру производства;
обеспечить посредством социальной
функции перераспределение общественных
доходов между различными категориями
граждан и т. п.
При этом действия
налогоплательщика
характеризуются:
осознанными шагами, связанными в
определенной степени с признанием
общественной необходимости уплаты налогов;
активными и целенаправленными
действиями на снижение налоговых платежей;
волевыми действиями, связанными с осознанием
налоговых рисков при нарушении законодательства.
Стремление налогоплательщика сократить
отчисления в бюджет, разумеется,
вызывает ответную реакцию со стороны
государства. В этой ситуации действия
исполнительных органов
государства
характеризуются:
действиями, направленными на защиту
своих финансовых интересов, наполнение
доходной части бюджета;
действиями, направленными на противодействие
уклонению от уплаты налогов, на выявление
случаев незаконной «налоговой экономии»;
действиями, связанными с применением
налоговой ответственности за нарушение
законодательства о налогах и сборах.
В состав упомянутой модели
входят разнообразные подсистемы,
характеризующие налогообложение, во-первых,
как научное направление
и, во-вторых, как практическую
деятельность,
связанную с реализацией
методов и приемов налогового менеджмента.
Материал излагается в соответствии с
логикой и принципами управления налогообложением
как на государственном уровне, так и на
уровне хозяйствующих субъектов. Именно
отображение этой логики позволяет познать
суть любой налоговой системы и дает возможность
практической реализации управления налогами.
Необходимо также отметить, что
по мере развития и совершенствования
налоговых систем происходит эволюция
взглядов на понимание терминов «налог»
и «налогообложение». Хотя современная
система налогообложения характеризуется
достаточно глубоким теоретическим обоснованием
проблем, однако это еще не идеальная налоговая
система. Во всех странах ведутся теоретические
поиски научного обоснования налоговой
политики и практические изыскания эффективной
и справедливой методики налогообложения.
Этим целям служит в первую очередь знание
налоговых теорий.
2.
Теории налогов
Основоположником теории налогообложения
считается шотландский экономист и финансист
А. Смит. В 1776 г. он издал книгу «Исследование
о природе и причинах богатства народов»,
которая оказала определяющее влияние
на финансовую и хозяйственную жизнь многих
государств. Однако налоговые теории начали
зарождаться в более ранний период.
Налоговая теория
- система научных знаний о сущности и
природе налогов, нх роли и значении в
общественной жизни. Налоговые теории
представляют собой модели построения
налоговых систем государства с различной
степенью обобщения. Существуют общие
и частные
теории налогов.
Общие теории
налогов отражают назначение налогообложения
в целом, а частные
- исследования по отдельным вопросам
налогообложения. Ниже дается представление
об общих теориях начиная со средних веков
и до настоящего времени.
Теория обмена
-
характеризуется возмездным характером
налогообложения, т. е. через налог граждане
как бы покупают у государства услуги
по поддержанию правопорядка, здравоохранению
и др. Эта теория соответствовала условиям
средневекового строя с господством договорных
отношени й.
Атомистическая теория
(основатели С. де Вобан, Ш. Монтескье, Вольтер,
Мирабо) - разновидность предыдущей теории.
Здесь налог - результат договора между
сторонами, по которому подданный вносит
государству плату за различные услуги.
Налоги выступают как обязательная плата
общества за мир и выгоды гражданам. Происходит
обмен одних ценностей на другие, хотя
подобная сделка не является добровольной
и часто не может считаться справедливой.
Теория наслаждения
-
налог является одновременно и
жертвой, и наслаждением. Основатель этой
теории швейцарский экономист Ж. Сис-монд
де Сисмонди писал: «При помощи налогов
покрываются ежегодные расходы государства,
и каждый плательщик налогов участвует
таким образом в общих расходах, совершаемых
ради него и его сограждан. Цель богатства
всегда заключается в наслаждении. При
помощи налогов каждый плательщик покупает
не что иное, как наслаждения. Наслаждение
он извлекает из общественного порядка,
правосудия, обеспечения личности и собственности.
Наслаждения доставляют также общественные
работы, благодаря которым можно пользоваться
хорошими дорогами, широкими бульварами,
здоровой водой. Народное просвещение,
благодаря которому дети получают воспитание,
а у взрослых развивается религиозное
чувство, опять-таки наслаждение. В дополнение
ко всем другим наслаждением служит национальная
защита, обеспечивающая каждому участие
в выгодах, доставляемых общественным
порядком».
Теория налога
как страховой
премии
(основатели А. Тьер, Э. де Жирарден,
Дж. Мак-Куллох) - рассматривает налоги
в качестве платежа на случай возникновения
какого-либо риска. В таком аспекте налогоплательщик
как коммерсант в зависимости от доходов
страхует свою собственность от войны,
стихийного бедствия, пожара и т. д. Или,
согласно иному подходу к этой теории,
налогоплательщик выступает как член
страхового общества и должен уплачивать
страховой взнос пропорционально своему
доходу и имуществу.
Классическая теория
(основатели А. Смит, Д. Рикардо) - налоги
рассматриваются как один из видов государственных
доходов, которые должны покрывать «расходы
на общественную оборону и на поддержание
достоинства верховной власти». При этом
какая-либо другая роль (например, регулирования
экономики) налогам не отводится, а пошлины
и сборы не рассматриваются в качестве
налогов.
Учение о правовом государстве
приводит к появлению новых
теорий, а именно теории
жертвы
(основатели Н. Канар, Б. Мильгаузен,
Д. Милль) и теории
коллективных потребностей
(основатели Э. Селиг-ман, Р. Струм, Л. Штейн,
А. Шеффле, Ф. Нити). Обе теории содержат
идею принудительного характера налога,
трактуя налог как обязанность, вытекающую
из самой сути государственного устройства
общества. Теория жертвы возникла в XIX
в., сохранив свою актуальность и в первые
десятилетия XX в. Теория коллективных
потребностей отразила реалии конца XIX
- начала XX в., обусловленные необходимостью
обоснования роста государственных расходов
и увеличения налогового гнета.
Кейнсиансая теория
(основатель Дж. Кейнс) - заключается в
том, что налоги являются главным рычагом
регулирования экономики и выступают
одним из слагаемых ее развития. При этом
большие сбережения как пассивный источник
дохода мешают росту экономики и подлежат
изъятию с помощью налогов. Рассмотрение
налогов как инструмента макроэкономической
стабилизации позволяет связать налоги
с рядом макроэкономических показателей:
национальный доход, фонды накопления
и потребления и т. д.
Теория монетаризма
(основатель М. Фридман) - основана на
количественной оценке денежного обращения.
Согласно этой теории налоги, наряду с
иными компонентами, воздействуют на обращение,
через них изымается излишнее количество
денег (а не сбережений, как в кейнсианской
теории). Тем самым уменьшаются неблагоприятные
факторы развития экономики.
Теория экономики
предложения
(основатели М. Берне,
Г. Стайн, А. Лаффер) - в большей степени,
чем две предыдущие, рассматривает налоги
как один из важных факторов экономического
развития и регулирования. В соответствии
с этой теорией снижение налогового гнета
приводит к бурному росту предпринимательской
и инвестиционной деятельности. В рамках
этой теории американский экономист А.
Лаффер установил математическую зависимость
дохода бюджета от уровня налоговых ставок.
К частным теориям
налогов относятся:
теория соотношения
прямого и косвенного
обложения.
Финансовая наука достаточно
долго искала ответ на вопрос, каково влияние
прямого и косвенного налогообложения
на создание сбалансированной налоговой
системы. Во второй половине XIX в. ученые
пришли к выводу, что построить сбалансированную
налоговую систему можно, лишь сочетая
на практике обе формы обложения, но с
преобладанием его прямых форм;
теория единого налога,
в основе которой лежит мысль, что налоги
уплачиваются из единого источника -
доходов. Поэтому единый налог видится
теоретически более целесообразным, простым
и рациональным, чем взимание множества
отдельных налогов. Однако практика налогообложения
в разных странах многократно доказала
несостоятельность и неосуществимость
данного подхода;
теория пропорционального
налогообложения
базируется на ослаблении налогового
нажима но мере увеличения объекта налогообложения
(налогооблагаемых сумм). Защитниками
этой теории всегда выступают наиболее
имущие классы.
теория прогрессивного
налогообложения
основана на усилении налоговой нагрузки
по мере роста доходов и имущественного
состояния плательщика. (-
Мировой кризис 1929-1933
гг. заставил рассматривать
государственные доходы
как инструмент макроэкономической
стабилизации. Наукой
осознана необходимость
в изобретении макроэкономических
регуляторов. Два главных
из них были предложены
Д. М. Кейнсом. Первый
регулятор - прогрессивные
ставки налогообложения.
Предприятие увеличивает
выпуск продукции, допустим,
в полтора раза, а за
счет прогрессивной
шкалы налоги вырастают
в три раза. При такой
налоговой системе рост
производства сдерживается.
Но, с другой стороны,
при уменьшении объемов
производства этот регулятор
столь же радикально
снижает налоговые выплаты,
и предприятие в этом
случае попадает в зону
щадящего налогообложения.
Экономика его улучшается,
и это способствует
быстрой стабилизации
и исчезновению причины
для падения объемов
производства. Второй
регулятор - это примерно
аналог ставки банковского
кредита. Если экономика
«перегрета» и нужно
затормозить ее развитие,
повышается ставка,
становятся более дорогими
банковские кредиты.
А это способствует
изъятию инвестиционных
ресурсов в сфере производства
товаров и услуг.-).
Считается, что с богатого
гражданина необходимо взимать больше
не только абсолютно, но и относительно.
С точки зрения бедняка, налог должен быть
не пропорциональным, а прогрессивным;
теория переложения
налогов
изучает справедливость распределения
налогового бремени в зависимости от форм
налогообложения, эластичности спроса
и предложения. Исследование ведется по
источникам доходов и по категориям плательщиков.
Существует много разновидностей этой
теории: абсолютная, оптимистическая,
пессимистическая и др.
3.
Функции налогов
Смысл налогообложения заключается
в прямом изъятии государством
определенной части валового
общественного продукта в свою
пользу для формирования бюджета,
т. е. централизованных финансовых
ресурсов. Никакое государство не может
существовать без взимания налоговых
платежей. Налоги и займы - два определяющих
источника процветания любой страны.
Налоги используются всеми государствами
с рыночной экономикой как метод
прямого влияния на
бюджетные отношения.
В различных странах основную часть доходов
бюджета составляют именно налоги. Так,
в США налоги формируют 90% бюджета, в Германии
- 80%, в Японии - 75%. В России доля налогов
примерно соответствует мировым показателям.
Кроме того, налоги опосредованно
(через систему льгот и санкций)
воздействуют на производителей
товаров, работ и услуг.
Через налоги достигается относительное
равновесие между общественными потребностями
и ресурсами, необходимыми для их удовлетворения,
а также обеспечивается рациональное
использование природных богатств, в частности
путем введения штрафов и иных ограничений
на распространение вредных производств.
Таким образом, посредством налогов
государство решает экономические,
социальные и многие другие общественные
проблемы. С этих позиций налогообложение
выполняет четыре важнейшие
функции,
каждая из которых реализует
практическое назначение налогов.
Фискальная функция
- основная, формирует доходы, аккумулируя
в бюджете и внебюджетных фондах средства
для реализации государственных программ.
Эти средства расходуются на социальные
услуги, хозяйственные нужды, поддержку
внешне]! политики и безопасности, административно-управленческие
расходы и "платежи по государственному
долгу.
Социальная функция
-
осуществляется через неравное
налогообложение разных сумм доходов.
С помощью этой функции перераспределяются
доходы между различными категориями
населения. Примерами реализации распределительной
(социальной) функции являются прогрессивная
шкала налогообложения прибыли и личных
доходов, налоговые скидки, акцизы на предметы
роскоши.
Регулирующая функция
-
посредством налоговых механизмов
выполняет те или иные задачи налоговой
политики государства. Данная функция
предполагает влияние налогов на инвестиционный
процесс, спад или рост производства, а
также его структуру.
Суть регулирующей функции в
том, что налогами облагаются
ресурсы, направляемые на потребление,
и освобождаются от налогообложения ресурсы,
направляемые на накопление производственных
фондов. Поэтому для этой функции выделяют
три составляющие: 1) стимулирующая подфункция,
проявляющаяся через систему льгот и освобождений,
например, для сельскохозяйственных производителей;
2) дестп-мулирующая подфункция, которая
через повышение ставок налогов позволяет
ограничить развитие игорного бизнеса,
повысить таможенные пошлины, приостановить
вывоз капитала из страны и т. д.; 3) воспроизводственная
подфункция, аккумулирующая средства
на восстановление используемых ресурсов.
Контрольная функция
- позволяет государству отслеживать
своевременность и полноту поступления
в бюджет налоговых платежей, сопоставлять
их величину с потребностями в финансовых
ресурсах. Через эту функцию определяется
необходимость реформирования налоговой
системы и бюджетной политики.
4.
Принципы налогообложения
Принципы налогообложения
- это базовые идеи и положения, применяемые
в налоговой сфере. В системе налогообложения
можно выделить экономические, юридические
и организационные пришиты.
Экономические принципы
впервые были сформулированы А. Смитом.
(- В книге «Исследование
о природе и причинах
богатства пародов»
приведены пять принципов
налогообложения: 1)
хозяйственная независимость
и свобода; 2) справедливость; 3)
определенность; 4) удобность; 5)
экономия.-)
. В настоящее время они претерпели
некоторые изменения п могут быть кратко
охарактеризованы следующим образом.
Принцип справедливости.
Согласно этому принципу каждый обязан
принимать участие в финансировании расходов
государства соразмерно своим доходам
и возможностям. В основу заложены две
центральные идеи:
1)
сумма взимаемых налогов должна
определяться в зависимости от
величины доходов налогоплательщика;
2)
кто получает больше благ от государства,
тот должен больше платить в виде налогов
(методологической основой принципа справедливости
выступает прогрессивное и шедулярное
налогообложение).
Принцип соразмерности
предусматривает сбалансированность
интересов налогоплательщика и государственного
бюджета. Этот принцип характеризуется
кривой Лаффера, показывающей зависимость
налоговой базы от изменения ставок налога,
а также зависимость бюджетных доходов
от налогового бремени. (-Исследование
выполнено группой американских
экономистов во главе
с профессором Калифорнийского
университета Артуром
Лаффером. Кривая Лаффера
- это не инструмент
предсказания, а лишь
графическое отражение
существующей праксеологической
зависимости. Чем больше
налогов, тем меньше
склонность человека
их платить. Люди реагируют
на налоги и порядок
их уплаты, внося корректировки
в свое поведение. Это
- главный вывод из
анализа кривой. При
этом налоги воздействуют
на стимулы человека
двояко. Во-первых, при
введении налога люди
имеют стимул потреблять
больше сегодня и меньше
- в будущем, т. е. налоги
стимулируют потребление,
а не сбережение. Во-вторых,
это, в свою очередь,
отражается на снижении
объема накопленного
капитала и понижении
темпов экономического
роста.-)
Эффект кривой состоит в росте
поступлений в бюджет с ростом налогов,
если ставка менее 50%, и в падении поступлений,
если ставка более 50% (рис. 1.1). Данная концепция
получила признание в 70-80-е гг. XX в.
Принцип учета
интересов налогоплательщиков
рассматривается через призму двух принципов
А. Смита, а именно: принципа определенности
(сумма, способ и время платежа должны
быть точно известны налогоплательщику)
и принципа удобности
(налог взимается в такое время и таким
способом, которые представляют наибольшие
удобства для плательщика). Проявлением
этого принципа является также простота
исчисления и уплаты налога.
Принцип экономичности
базируется еще на одном принципе А. Смита,
согласно которому необходимо сокращать
издержки взимания налога. По своей сути
принцип экономичности (эффективности)
означает, что суммы сборов по отдельному
налогу должны превышать затраты на его
обслуживание, причем в несколько раз.
Юридические принципы
налогообложения - это общие и специальные
принципы налогового права. К ним относятся
следующие принципы: а) нейтральности
(равного налогового бремени; б) установления
налогов законами; в) приоритета налогового
закона над неналоговым; г) отрицания обратной
силы налогового закона; д) наличия в законе
существенных элементов налога; е) сочетания
интересов государства и субъектов налоговых
отношений. Суть этих принципов будет
раскрыта далее в гл. 4.
Организационные
принципы
налогообложения - положения,
на которых базируется построение налоговой
системы и осуществляется взаимодействие
ее структурных элементов.
Эти
положения отражают:
а) единство налоговой системы;
б) подвижность налогообложения;
в) стабильность налоговой системы; г)
множественность налогов;
д) исчерпывающий перечень налогов.
5.
Проблемы и тенденции
После Второй мировой войны и в последующие
годы в ряде зарубежных стран были проведены
налоговые реформы. Сегодня опыт этих
государств со сложившейся рыночной экономикой
позволяет выявить общие закономерности
развития налоговых систем.
Для стимулирования частного предпринимательства
в 1950-1970-е гг. применялись универсальные
налоговые рычаги, в том числе предоставление
налоговых льгот
инвесторам, предприятиям
добывающих отраслей, транспорту, авиастроению,
при экспорте продукции и услуг, на проведение
НИОКР.
Начало 1980-х гг. почти повсеместно
было отмечено либерализацией
систем подоходного
налога,
снижением налоговых ставок
с одновременным расширением налогооблагаемой
базы и сокращением льгот.
Реформирование систем
косвенного налогообложения
осуществлялось через уменьшение таможенных
пошлин, снижение уровня акцизных сборов,
придание универсального значения и усиления
роли налога на добавленную стоимость
(НДС), который в 1970-1980-е гг. стал заменять
налог с оборота.
В конце 80-х - начале 90-х
гг. XX в. ведущие страны мира провели налоговые
реформы, направленные на ускорение
накопления капитала
и стимулирование деловой
активности.
Это нашло выражение в снижении
ставок по корпоративным налогам.
Исследование фирмы KPMG
в различных странах мира показало, что
продолжается общая тенденция к понижению
этих налогов. Так, но состоянию на начало
2004 г. средняя ставка корпоративного налога
в странах ОЭСР снизилась до 29,96% (2003 г.
- 30,68%; 2002 г. - 31,39%). В Европейском союзе средняя
ставка в 2004 г. составила 31,32% (2003 г. - 31,68%;
2002 г. - 32,53%). В Азиатско-Тихоокеанском
регионе средняя ставка относительно
стабильна и составляет 30,37%. По этому же
пути пошла Россия, снизив ставку налога
на прибыль организаций в 2001 г. с 35 до 24%.
По состоянию на 1 января 2007 г.
средняя ставка корпоративного
налога в мире составила 26,8%,
а налога на добавленную стоимость
(НДС) - 15,63%. В странах ЕС
максимальная ставка корпоративного
налога была в Германии (38,36%); в
Азиатско-Тихоокеанском регионе - в Японии
(40,69%); в Латинской Америке - в Аргентине
(35%). Самый высокий НДС в мире отмечен в
европейских странах: Дании, Швеции и Норвегии,
где он составил 25%. В Азиатско-Тихоокеанском
регионе максимальный НДС был в Китае
(17%), а в Латинской Америке наибольший
НДС зафиксирован в Уругвае (23%).
В настоящее время в общемировых
рамках наблюдается тенденция
к постепенному снижению
налога на прибыль и
росту косвенных налогов,
в частности НДС. Ибо снижение налога на
прибыль позволяет государствам повысить
свою инвестиционную привлекательность,
а приток инвестиций дает рост рабочих
мест и развитие инфраструктуры. Но одновременно
возникает необходимость ком-пеисироиать
снижение налоговых поступлений, для чего
правительства чаще всего прибегает к
повышению НДС.
В послевоенный период появились
и стали динамично развиваться
еще два направления: гармониза ция
налоговых систем
и гармонизация налоговой
политики.
Тенденции гармонизации охватили
основные показатели налоговых систем,
налоговое право различных стран, проблемы
международного двойного налогообложения
и налогообложение инвестиционной деятельности.
В 1993 г. был разработан документ,
выполняющий роль мирового
налогового кодекса (-Авторы
- ученые Гарвардского
университета. Статьи
кодекса, которых насчитывается
более 590, носят сугубо
рекомендательный характер.-),
который определял современное понимание
налоговой системы, проверенное на опыте
многих стран, приводил рекомендации для
разработки национального налогового
законодательства и рассматривал вопросы
создания эффективного налогового аппарата.
В конце 2003 г. начата кампания
за гармонизацию корпоративного
налогообложения в ЕС. Новые предложения
должны позволить компаниям исчислять
свой налогооблагаемый доход по единым
правилам в любой стране этого союза. В
настоящее время Европейская комиссия
представила свои предложения, касающиеся
взимания НДС при международной коммерции
в рамках ЕС. Но для реализации этих планов
потребуется усовершенствование электронной
системы обмена налоговой информацией
между странами ЕС. С начала 2005 г. на территории
ЕС действует Директива об инвестициях,
предусматривающая, что налоговые органы
каждой страны осведомлены о доходах своих
граждан, полученных в других странах
ЕС. Вводится единый европейский подоходный
налог.
Высокое налоговое бремя в
развитых странах привело к
появлению оффшорного
бизнеса,
т. е. юридического перенесения
объектов налогообложения из стран с высоким
уровнем налогообложения в страны с его
низким уровнем. Классическая схема оффшорного
бизнеса заключается в переносе всех или
части деловых операций в компанию, пользующуюся
налоговыми привилегиями или находящуюся
в зоне льготного налогообложения. Первоначально
подобные подходы были исключительной
прерогативой международных схем, однако
появление территорий со льготным налоговым
режимом сделало жизненными такие схемы
и внутри страны.
В то же время оффшорная деятельность
претерпевает весьма
значительные перемены.
В конце 1990-х гг. отношения между промышленно
развитыми государствами (в первую очередь
США) и странами, в которых существует
оффшорное законодательство, обострились.
Администрация США заявила о необходимости
реформировать финансовые системы самых
известных оффшорных центров в соответствии
с международными стандартами. (-Борьба
началась с классификации
оффшорных центров,
разделения их на группы.
В 1999 г. три международные
организации - Форум
финансовой стабильности (FSF),
Рабочая группа по финансовому
действию (FATF), Организация
по экономическому сотрудничеству
и развитию (OECD) - опубликовали
свои «черные списки».
В них оффшорные центры
группируются в зависимости:
от уровня правовой
инфраструктуры и практики
финансового надзора;
от степени содействия
проверяемых стран по
отношению к делам об
отмывании денег; от
наличия законодательного
режима, именуемого
как «вредоносная налоговая
конкуренция».-)
Некоторые специалисты
даже полагают, что в течение ближайших
4-5 лет промышленно развитые страны вынудят
большинство нынешних оффшорных зон принять
законы, по которым будет прекращена регистрация
компаний с льготным режимом налогообложения.
В последние годы все больше и больше специалистов
в области налогообложения отдают предпочтение
относительно новой концепции защиты
бизнеса от налогов. Методология защиты
строится на умелом использовании обыденных,
используемых повседневно и не запрещенных
законодательством инструментов. Речь
идет о налоговом планировании,
т. е. минимизации отдельных налогов и
оптимизации систем налогообложения экономических
субъектов.
Резюме
В лекции 1 начинается рассмотрение
теоретических основ налогообложения.
В ее материалах выявляется роль налогов
в экономической системе общества.
Большинство ученых рассматривают
налог как многоплановое явление. С этих
позиций систему налогообложения можно
отобразить в виде модели, в состав которой
входят подсистемы, характеризующие налогообложение
как научное направление и как практическую
деятельность.
Сущность налогообложения проявляется
при формулировании целей системы и интересов
ее участников. Налоги - это прямое изъятие
определенной части валового общественного
продукта для формирования бюджета, поскольку
никакое государство не может существовать
без взимания налоговых платежей. К участникам
отношений в налоговой сфере относятся:
а) налоговые органы; б) налогоплательщики;
в) налоговые агенты: г) другие участники.
Круг их интересов достаточно противоречив,
и они зачастую не совпадают. Как правило,
стремление налогоплательщика сократить
отчисления в бюджет вызывает ответную
реакцию со стороны государства.
Существуют общие и частные теории
налогов. Большинство ранних теорий
основано на обосновании роста государственных
расходов и увеличения налогового бремени.
Однако Дж. Кейнс (1883-1946) и более поздние
теоретики уже рассматривают налоги как
главный рычаг регулирования и развития
экономики. В настоящее время посредством
налогов государство решает экономические,
социальные и многие другие общественные
проблемы.
Налогообложение выполняет четыре
важнейшие функции. Фискальная функция
- формирует доходы, аккумулируя в бюджете
средства для реализации государственных
программ, и основную часть доходов бюджета
составляют именно налоги. С помощью социальной
функции перераспределяются доходы между
различными категориями населения. Регулирующая
функция выполняет те или иные задачи
налоговой политики государства; она предполагает
влияние налогов на инвестиционный процесс,
спад пли рост производства, а также его
структуру. Через контрольную функцию
определяется необходимость реформирования
налоговой системы и бюджетной политики.
В системе налогообложения можно
выделить экономические, юридические
и организационные принципы. Экономические
принципы - справедливость, соразмерность,
определенность, удобство, экономичность
- исходят от А. Смита (1723-1790) и служат основой
построения любой налоговой системы государства.
Однако до настоящего времени еще не существует
идеальных налоговых систем.
В середине и конце XX в. ряд стран
провели налоговые реформы, связанные
с необходимостью ускорения накопления
капитала и стимулирования деловой активности.
Теперь их усилия направлены на гармонизацию
налогообложения и налоговой политики.
Тенденции гармонизации охватили основные
показатели налоговых систем, налоговое
право, проблемы международного двойного
налогообложения. Разработан мировой
налоговый кодекс. Произошли значительные
перемены в использовании оффшорных механизмов,
способов и схем налогового планирования.
Лекция
2.
Тема:ОСНОВЫ
РОССИЙСКОЙ НАЛОГОВОЙ
СИСТЕМЫ
План:
1. Понятие
налоговой системы и налоговой
политики
2. Принципы
налогообложения в России
3. Система
налогового законодательства
4. Бюджетный
процесс и налогообложение
5. Основные
характеристики налоговой системы
Резюме
1.
Понятие налоговой
системы и налоговой
политики
Страны строят свою налоговую
систему на базе общепринятых
принципов экономической теории о справедливости
и эффективности налогообложения с учетом
новейших научных достижений. Однако принципы
построения налоговой системы в целом
неоднозначны и во многом зависят от приверженности
к той или иной теории.
Взимаемые в установленном законодательством
порядке налоги, сборы, пошлины и другие
налоговые платежи в совокупности образуют
основу любой налоговой системы. Но налоговые
системы существенно отличаются друг
от друга по набору налогов, их видам и
структуре, способам взимания, базе, ставкам,
льготам и фискальным полномочиям различных
уровней власти. Поэтому на практике они
предстают в виде многообразных форм с
множеством национальных особенностей.
Налоговая система
- взаимосвязанная совокупность действующих
в данный момент в конкретном государстве
существенных условий налогообложения.
Существенными условиями
налогообложения,
присущими налоговым системам, являются:
принципы
налоговой политики и налогообложения;
система
и принципы налогового законодательства;
порядок
установления и ввода в действие
налогов;
порядок
распределения налогов по бюджетам;
системы
налогов, т. е. виды налогов и общие элементы
налогов;
(-Следует
обратить внимание,
что в соответствии
с российским законодательством
(гл. 2 Кодекса) введено
понятие «система налогов
и сборов в Российской
Федерации». Это понятие
не обусловлено экономическими
и политико-правовыми
характеристиками и
является менее емким,
чем понятие «налоговая
система».-)
права
и ответственность участников налоговых
отношений;
порядок
и условия налогового производства;
формы
и методы налогового контроля;
система
налоговых органов.
Кратко охарактеризуем налоговую
политику государства как одно
из существенных условий налогообложения.
Налоговая политика
- это система целенаправленных экономических,
правовых, организационных и контрольных
мероприятий государства в области налогов.
При проведении налоговой политики преследуются
следующие цели:
фискальная
- формирование доходов бюджета посредством
налогов и сборов;
экономическая
-
регулирование экономики с помощью
налогового механизма для проведения
структурных преобразований, стимулирования
бизнеса, а также инвестиционной и инновационной
активности, регулирования спроса и предложения;
социальная
- снижение через систему налогообложения
неравенства в уровнях доходов различных
слоев населения, социальная защита граждан;
экологическая
- рациональное использование ресурсов
и защита окружающей среды за счет усиления
роли соответствующих налогов и штрафов;
контрольная
-
проведение налоговых проверок с
целью принятия государством стратегических
и тактических решений в экономике и социальной
политике;
международная
- заключение с другими странами соглашений
об избежании двойного налогообложения,
снижение таможенных пошлин для стимулирования
предпринимательской деятельности.
Следовательно, налоговая политика по
своему содержанию охватывает выработку
концепции налоговой системы; рассмотрение
основных направлений и принципов налогообложения;
разработку мер, направленных на достижение
поставленных целей в области экономического
и социального развития общества.
2.
Принципы налогообложения
в России
Принципы налогообложения
- базовые идеи и положения, наработанные
мировым опытом в сфере налогообложения
и заложенные в национальное законодательство.
В соответствии со ст. 3 Налогового кодекса
РФ к фундаментальным
принципам налогообложения
относятся:
всеобщность
и равенство налогообложения
- каждое лицо должно платить законно
установленные налоги с учетом фактической
способности налогоплательщика к уплате
налога;
принцип
недискриминации налогоплательщиков
- порядок взимания налогов и сборов не
должен учитывать политических, экономических,
конфессиональных и иных различий между
налогоплательщиками. Нельзя также дифференцировать
ставки налогов и сборов, налоговые льготы
в зависимости от формы собственности,
гражданства или места происхождения
капитала;
экономический
приоритет
- только экономическая природа
объекта налогообложения может служить
основой для установления налога;
презумпция
правоты собственника
- все неустранимые сомнения и неясности
законодательства о налогах и сборах трактуются
в пользу налогоплательщика;
принцип
ясности и доступности
понимания порядка налогообложения -
налогоплательщик должен точно знать,
какие налоги и сборы, когда, в каком размере
он должен уплачивать в бюджет.
Наряду с фундаментальными принципами
введены и действуют организационные
принципы.
Организационные
принципы
- положения, на которых
базируется построение налоговой системы
Российской Федерации и осуществляется
взаимодействие ее структурных элементов.
Налоговая система РФ руководствуется
следующими из них.
Единство налоговой
системы
- основные начала законодательства
не допускают установления налогов, прямо
или косвенно ограничивающих свободное
перемещение в пределах территории России
товаров (работ, услуг) или финансовых
средств (ст. 3 Кодекса). Недопустимы налоги
и сборы, препятствующие реализации гражданами
своих конституционных прав.
Равенство правовых
статусов субъектов
РФ
- в основу построения налоговой
системы заложен налоговый федерализм,
т. е. разграничение полномочий между федеральными
и региональными уровнями власти в области
налогообложения и бюджетных отношений.
Данный принцип реализуется через трехуровневую
структуру налоговой системы (федеральные,
региональные и местные налоги).
Подвижность (эластичность)
- налоговое бремя и налоговые отношения
могут быть оперативно изменены в соответствии
с объективными нуждами. Так, возможно
изменение экспортных таможенных пошлин
в зависимости от колебания мировых цен
на нефть. В ряде случаев эластичность
налогообложения используется в качестве
контрмеры государства против уклонения
от уплаты налогов.
Стабильность
- налоговая система
должна функционировать в течение многих
лет до налоговой реформы. Этот принцип
обусловлен интересами всех субъектов
налоговых отношений.
Множественность
налогов
- налоговая система эффективна
только в том случае, если она предусматривает
множественность налогов. Во-первых, это
обусловлено необходимостью перераспределения
налогового бремени по плательщикам. Во-вторых,
при едином налоге нарушается принцип
эластичности налоговой системы. В-третьих,
соблюдение данного принципа позволяет
реализовать взаимное дополнение налогов,
поскольку искусственная минимизация
одного налога обязательно вызовет рост
другого.
Исчерпывающий перечень
региональных и
местных налогов
- означает ограничение введения дополнительных
налогов субъектами Федерации и органами
местного самоуправления (ст. 4 Кодекса).
Запрещается также установление региональных
или местных налогов и сборов, не предусмотренных
Налоговым кодексом.
Гармонизация налогообложения
с другими странами
- в систему налогов России включены многие
налоги, присущие экономически развитым
странам (НДС, акцизы, поимущественные
налоги и др.). Сходство с налоговыми системами
других стран даст России возможность
в будущем войти в мировые экономические
сообщества.
(-Россия активно участвует
в деятельности международных
организаций. С 1996 г.
Министерство по налогам
и сборам (в настоящее
время ФНС) - член Международной
налоговой ассоциации.
В марте 1998 г. получен
статус постоянного
наблюдателя в Комитете
по налоговым вопросам
Организации экономического
сотрудничества и развития (ОЭСР).
Также ФНС активно сотрудничает
с Комитетом по налоговым
вопросам ОЭСР и его
рабочими органами через
Центр по налоговой
политике и администрированию,
а также по линии Центра
но сотрудничеству со
странами - не членами
Секретариата ОЭСР.
Представители ФНС участвуют
в ежегодных Генеральных
ассамблеях Внутриевропейской
организации налоговых
администраций.-)
3.
Система налогового
законодательства
Система налогового
законодательства
- это совокупность нормативных актов
различного уровня, содержащих налоговые
нормы.
Самые общие подходы закреплены
в Конституции РФ.
Так, например, в ней сказано, что «каждый
обязан платить законно установленные
платежи и сборы. Законы, устанавливающие
новые налоги и ухудшающие положение налогоплательщиков,
обратной силы не имеют».
В настоящее
время правовое обеспечение в
области налогообложения обеспечивается
как законами общего действия, так и законами
о конкретных налогах. Многие основные
налоги уже вошли во вторую часть Налогового
кодекса.
Налоговый кодекс
РФ
- единый законодательный акт,
систематизирующий сферу налогового права
и закрепляющий основополагающие принципы
налогообложения в России. Он состоит
из двух частей.
Часть первая
Налогового кодекса РФ устанавливает
круг нормативно-правовых актов, подпадающих
под термин «законодательство о налогах
и сборах», которое охватывает: 1) Налоговый
кодекс и принятые в соответствии с ним
федеральные законы о налогах и сборах;
2) законы и иные нормативно-правовые акты
о налогах и сборах, принятые законодательными
(представительными) органами власти субъектов
РФ; 3) нормативные правовые акты, принятые
представительными органами местного
самоуправления в пределах, установленных
Кодексом.
Помимо правовых границ в понятии
«законодательство о налогах
и сборах» и совокупности нормативно-правовых
актов в первой части Кодекса установлены
и закреплены:
общие
принципы налогообложения;
система
налогов и сборов, взимаемых с
юридических и физических лиц;
налоговые
органы и участники налоговых
отношений;
основания
возникновения, изменения и прекращения
обязанностей по уплате налогов и сборов;
порядок
и процедуры налогового производства
и налогового контроля;
ответственность
за совершение налоговых правонарушений;
порядок
обжалования актов налоговых
органов и защиты прав налогоплательщиков.
Часть вторая
Налогового кодекса РФ, введенная в действие
с 1 января 2001 г., включает в себя нормы,
регулирующие порядок исчисления и уплаты
отдельных налогов. В дальнейшем предусматривается
введение новых налогов и сборов, дополнений
и изменений в эту часть Кодекса. (-Основные
достоинства кодификации
налогового законодательства
России: а) должное внимание
уделено налоговым процедурам
и гарантиям их соблюдения,
поскольку без процедурных
норм любой закон нежизнеспособен;
б) однозначно установлено,
что подзаконные акты
не могут изменять или
дополнять законодательство
о налогах и сборах;
в) введена презумпция
невиновности как одна
из гарантий защиты
прав налогоплательщика:
все неустранимые сомнения,
противоречия и неясности
налогового законодательства
толкуются в пользу
налогоплательщика;
г) налоговые правоотношения
отделены от отношений
другого рода, т. е. налоговое
право не регулирует
формы и методы хозяйствования.-)
Указы Президента
РФ
устанавливают самостоятельные
нормы права, а также носят характер поручений
органам управления по разработке нормативных
актов по налогообложению.
Постановлениями
Правительства РФ
устанавливаются ставки акцизов и таможенных
пошлин; определяется применяемый при
налогообложении состав затрат; рассчитывается
индекс инфляции и т. д. Федеральные и региональные
органы исполнительной власти могут издавать
нормативные акты по вопросам налогообложения,
которые, однако, не могут изменять или
дополнять законодательство о налогах
и сборах. Органы местного самоуправления
также формируют, утверждают и исполняют
местный бюджет, устанавливая местные
налоги и сборы.
Акты Федеральной
налоговой службы
(ранее МНС) в условиях становления и развития
российской налоговой системы занимают
важное место. В ряде случаев эти акты
могут иметь нормативное значение, нарушение
их влечет за собой юридическую ответственность.
Но в целом задача при издании подобных
актов сводится к разъяснению методики
ввода в действие закона и т. п.
Письма, указания
и разъяснения
налоговых органов
носят нормативный характер и в основном
посвящены рассмотрению частных налоговых
ситуаций. Инструкции не могут устанавливать
или изменять налоговые обязательства;
их назначение - регламентировать единообразные
способы практической, связанной с правильным
и своевременным взиманием налогов, деятельности
органов управления.
Постановления Конституционного
суда
значимы для регламентации отношений
в налоговой сфере. Принятые в последнее
время постановления этих органов и Высшего
арбитражного суда открывают путь защиты
интересов налогоплательщиков - обжалование
незаконных решений налоговых органов
в судебном порядке.
Кроме национального законодательства
отношения в налоговой сфере регулируются
международно-правовыми
договорами.
В России большую юридическую
силу имеет международное соглашение,
нежели внутригосударственный закон.
Порядок принятия
и введения в
действие законов
о налогах
можно рассматривать
по трем аспектам.
1.
Действие закона во
времени.
Акты законодательства
о налогах
вступают в силу не ранее чем
по истечении месяца со дня их официального
опубликования и не ранее 1-го числа очередного
налогового периода по соответствующему
налогу. Акты законодательства
о сборах
вступают в силу не ранее чем
по истечении месяца со дня их официального
опубликования. Федеральные законы, вносящие
изменения в Кодекс в части установления
новых налогов (сборов), вступают в силу
не ранее 1 января года, следующего за годом
их принятия, но не ранее одного месяца
со дня их официального опубликования
(ст. 5 Кодекса). Этот же порядок установлен
для аналогичного рода законодательных
актов регионального и местного уровней.
2. Действие
налоговых актов в пространстве.
Акты органов местного
самоуправления
распространяются на
управляемую ими территорию. Акты субъектов
Федерации
действуют лишь на территории
данного субъекта. Акты федеральных
органов власти
исключительно и безраздельно
действуют на всей территории страны.
3. Действие
налоговых актов по
кругу лиц.
Обусловлено в первую очередь
принципом территориальности,
согласно которому все лица, имеющие объект
налогообложения в нашей стране, подпадают
под сферу действия налогового законодательства
России. Согласно принципу
резидентства
обязанность по уплате
налога распространяется также на лиц,
являющихся резидентами РФ.
В Российской Федерации законы
о налогах носят постоянный
характер. Законы действуют независимо
от того, утвержден бюджет на соответствующий
год или нет.
Законодательные
акты, вводящие новые налоги и сборы, ухудшающие
положение налогоплательщиков, обратной
силы не имеют. Акты, вводящие новые налоги
и сборы, улучшающие положение налогоплательщиков,
имеют обратную силу.
4.
Бюджетный процесс
и налогообложение
Налоги - определяющий источник процветания
любой страны, пополнения бюджета. Государство
не может существовать без взимания налоговых
платежей. На их исключительное значение
для государства указывал К. Маркс: «Налог
- это материнская грудь, кормящая правительство.
Налог - это пятый бог рядом с собственностью,
семьей, порядком и религией».
В России основную часть доходов
различных бюджетов составляют
именно налоги.
По данным Счетной палаты в
структуре доходов консолидированных
бюджетов субъектов РФ наибольший удельный
вес занимают налоговые доходы (71% - в 2003
г., 76% - в 2004 г., 72% - в 2005 г.). Наибольшую часть
в налоговых доходах составляют налог
на доходы физических лиц (34% - в 2003 г., 32%
- в 2004 г. и 31,5% - в 2005 г.) и налог на прибыль
организаций, имеющий тенденцию к увеличению
процентной доли налога в доходах бюджета
(26,5%, 37%, 43%).
В целом налоги и сборы в
консолидированном бюджете России
в 2005 г. составили 74,7% общей
суммы поступлений. В федеральном
бюджете этого года было предусмотрено
67,1% налоговых и 32,9% неналоговых поступлений.
(-С начала 2005 г. в состав
неналоговых платежей
переведены таможенная
пошлина и таможенные
сборы, лесной налог
и платежи за пользование
лесным фондом.-)
Структура поступлений в федеральный
бюджет 2007 г. представлена в табл. 7.1.
Необходимо отметить, что в России
существует проблема
бюджетно-налогового
федерализма.
Суть этой проблемы заключается
в определении и понимании налогов как
системного элемента экономики, определяющего
финансовое благополучие государства
в целом, территориальных образований,
предприятий и гражданина. Поэтому существенным
условием налоговой системы РФ является
порядок распределения
налогов по бюджетам,
поскольку федеративный тип государственного
устройства принципиально влияет на основы
построения бюджетной системы страны.
От решения проблемы оптимального соотношения
федерального бюджета и бюджетов территорий
во многом зависят стабильность и управляемость
в экономике.
В период 1992-1999 гг. в бюджеты территорий
поступало более 50% налоговых платежей,
собираемых в стране. Однако эта доля постепенно
падала, увеличивался удельный вес налоговых
поступлений в центр. После 2001 г. доходы
между территориальными бюджетами и федеральным
бюджетом распределялись в пользу центра,
в 2004 г. это соотношение по налоговым поступлениям
составило 47,7: 52,3.
Таблица
7.1
. Структура доходной части федерального
бюджета РФ 2007 г.
| Показатель | Сумма, млрд руб. | Удельный вес, % |
| НАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ | 4243,0 | 60,92 |
| В том числе: | ||
| Налоги на прибыль, доходы | 580,4 | 8,33 |
| ЕСН в федеральный бюджет | 368,8 | 5,29 |
| НДС | 2071,8 | 29,74 |
| Акцизы | 126,7 | 1,82 |
| НДПИ | 1037,7 | 14,90 |
| Прочие налоговые доходы | 57,6 | 0,83 |
| НЕНАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ | 2722,3 | 39,08 |
| В том числе: | ||
| Таможенные пошлины, сборы и др. | 2414,1 | 34,66 |
| Доходы от госимушества | 99,8 | 1,43 |
| Доходы от оказания платных услуг | 118,7 | 1,70 |
| Прочие доходы и отчисления от лотерей | 89,8 | 1,29 |
| ДОХОДЫ БЮДЖЕТА, ВСЕГО | 6965,3 | 100 |
5. Основные характеристики налоговой системы
Налоговую систему характеризуют, во-первых, экономические показатели, и, во-вторых, факторы политико-правового характера.
1. Экономические характеристики налоговой системы - это налоговый гнет, соотношение прямых и косвенных налогов, а также соотношение между налогами от внутренней и внешней торговли. Кроме того, налоговые системы раскрываются через те или иные типы налогообложения.
Развитие экономики во многом определяется достигнутым уровнем налоговых поступлений и той предельной налоговой нагрузкой, которая возможна в условиях действующей экономической политики государства и налогового законодательства. В России отсутствует общепринятая методика исчисления данного показателя. Имеются лишь отдельные измерители, дающие представление о тяжести обложения.
В широком смысле налоговое бремя (налоговая нагрузка) - это общая сумма уплачиваемых налогов, в узком смысле - уровень экономических ограничений, создаваемых отчислением средств на уплату налогов и отвлечением их от других возможных направлений использования.
Налоговый гнет (налоговое бремя) - отношение общей суммы налоговых сборов к совокупному национальному продукту, которое показывает, какая часть произведенного обществом продукта перераспределяется посредством бюджета.
На государственном уровне сумма налогов обычно сопоставляется с валовым внутренним продуктом (ВВП); в последние годы это отношение находится в пределах 30-34%. Так, по данным Минфина объем налогов по отношению к ВВП составлял: 2000 г. - 33,5%; 2001 г. - 33,9%; 2002 г. - 32,9%. (-В период 2000-2002 гг. наблюдается увеличение налогов, связанных с использованием природных ресурсов, а также доли налогов на доходы физических лиц.-) Уровень налогового бремени в 2003 г. оценивался в размере 31%, а после 2004 г. - около 30% и ниже.
На макроуровне применяется также понятие «полная ставка налогообложения», которая показывает, какая часть добавленной стоимости, полученной в процессе производства и реализации товаров и услуг, изымается в госбюджет. Эта величина в конце1990-х гг. составляла 53-60%. Эффективная ставка налогообложения с 2002 г. оценивается как 40-45%. - относительная величина, характеризующая долю налогов в выбранном результативном показателе (доход, добавленная стоимость, прибыль и т. д.). В настоящее время предложены различные методики определения налогового бремени экономического субъекта. Различие их проявляется не только в определении результативного показателя, с которым соотносится сумма налогов, но и в использовании различного количества налогов, включаемых в расчет, в способах формализованного расчета (суммовые, мультипликативные).
Соотношение прямых и косвенных налогов. В менее развитых странах доля косвенных налогов высока, так как механизм их взимания и контроля более прост по сравнению с прямыми налогами. Структура налоговых поступлений в федеральный бюджет России заметно отличается от многих промышленно развитых стран: низка доля прямых налогов в доходной части бюджета и высока доля косвенных налогов.
Низкая доля прямых налогов обусловлена незначительной по сравнению с другими странами важной составляющей - налогом на доходы физических лиц. В странах с развитой рыночной экономикой данный налог составляет 24-72% совокупных налоговых поступлений, а в России - на два порядка ниже. Характерно, что в нашей стране основная ставка этого налога составляет 13%, в Японии варьирует от 10 до 50%, в США-от 15 до 39,6%.
Соотношение между налогами от внутренней и внешней торговли - другой экономический показатель, характеризующий налоговую систему.
Особенности налоговых систем также связывают с преобладанием в них тех или иных типов налогообложения. Для налоговой системы нашей страны характерны и пропорциональное налогообложение (налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц), и прогрессивное (налог на имущество физических лиц), и регрессивное (единый социальный налог).
2. Политико-правовые характеристики налоговой системы. Эти характеристики отражают: во-первых, пропорции в распределении хозяйственных функций, социальных ролей между центральной администрацией и местными органами власти; во-вторых, роль налогов среди доходных источников бюджетов различных уровней; в-третьих, степень контроля центральной администрацией органов местной власти.
Технические решения по реализации этих факторов охватывают три формы взаимоотношений бюджетов различных уровней, условно именуемых:
разные налоги - эта форма подразумевает полное и неполное разделение прав и ответственности различных уровней власти в установлении налогов. Пример: центр устанавливает полный перечень налогов и вводит федеральные налоги, а органы на местах - местные налоги;
разные ставки - означает, что основные условия взимания того или иного налога устанавливает центральный орган власти, а местные органы определяют ставки налога, по которым исчисляется налог, зачисляемый в конкретный местный бюджет;
разные доходы - для этой формы характерна ограниченность действий местных органов власти, поскольку между бюджетами различных уровней делятся суммы собранного налога.
Обычно на практике используются комбинации всех трех, реже - двух форм.
Резюме
Лекция№2 начинается изучение
характеристик и особенностей
российской налоговой системы. Ключевые
моменты данной главы затрагивают общие
вопросы построения системы.
Налоговые
системы стран существенно отличаются
друг от друга и на практике предстают
в виде многообразных форм с множеством
национальных особенностей. Каждая экономическая
система характеризуется существенными
условиями налогообложения. К ним относятся:
принципы налоговой политики и налогообложения;
система налогового законодательства;
порядок установления и ввода в действие
налогов; порядок распределения налогов
по бюджетам; виды налогов; права и ответственность
участников налоговых отношений; порядок
и условия налогового производства; формы
и методы налогового контроля; система
налоговых органов.
Базовые
идеи и положения, заложенные в Налоговый
кодекс РФ, представляют собой как
фундаментальные принципы налогообложения,
так и организационные начала для построения
и развития налоговой системы. К первым
из них относятся принципы всеобщности
и равенства налогообложения, недискриминации
налогоплательщиков, экономического приоритета,
презумпции правоты собственника, ясности
и доступности понимания порядка налогообложения.
В качестве организационных выступают
принципы единства налоговой системы,
равенства правовых статусов субъектов
РФ, подвижности (эластичности), стабильности,
множественности налогов, их исчерпывающего
перечня, а также гармонизации налогообложения
с другими странами.
Совокупность
нормативных актов различного уровня,
содержащих налоговые нормы, представляет
собой систему национального законодательства.
Эта система охватывает Конституцию РФ,
Налоговый кодекс, указы Президента, постановления
Правительства, акты налоговых органов
и Минфина России, письма, указания и разъяснения
ФНС, постановления Конституционного
суда, международно-правовые договоры.
Установлен
определенный порядок принятия и
введения в действие законов о налогах
и сборах. Его можно рассматривать по трем
аспектам: во времени, в пространстве,
по кругу лиц. Законы, вводящие новые налоги,
ухудшающие положение налогоплательщиков,
обратной силы не имеют. В России законы
о налогах носят постоянный характер,
действуют независимо от того, утвержден
ли бюджет на соответствующий год.
Бюджетная
система РФ состоит из бюджетов следующих
уровней: федеральный бюджет и бюджеты
государственных внебюджетных фондов;
бюджеты субъектов РФ и бюджеты территориальных
государственных внебюджетных фондов;
местные бюджеты, в том числе: бюджеты
муниципальных районов, городских округов,
внутригородских территорий городов федерального
значения; бюджеты городских и сельских
поселений. Основную часть доходов различных
бюджетов составляют налоги.
Существенным
условием налогообложения является
порядок распределения налогов по бюджетам,
и от решения проблемы оптимального соотношения
федерального бюджета и бюджетов территорий
во многом зависят стабильность и управляемость
в экономике страны. Начиная с 2002 г. продолжается
перераспределение налоговых поступлений
в пользу регионов.
Налоговую
систему характеризуют экономические
показатели и факторы политико-правового
характера. Первые из них раскрываются
через различные показатели и соотношения,
вторые отражают пропорции в распределении
хозяйственных функций между центром
и местными органами власти, а также роль
налогов среди доходных источников бюджетов
различных уровней.
Развитие
экономики во многом зависит от уровня
налоговых поступлений и той предельной
налоговой нагрузки, которая возможна
в условиях действующего налогового законодательства.
Для этого обычно оценивается отношение
общей суммы налоговых сборов к совокупному
национальному продукту, т. е. рассчитывается
показатель налогового гнета (налогового
бремени). Однако в настоящее время отсутствует
общепринятая методика исчисления данного
показателя.
На государственном
уровне сумма налогов обычно сопоставляется
с валовым внутренним продуктом (ВВП);
последние годы это отношение составляет
около 30%. На макроуровне также определяются
соотношения прямых и косвенных налогов,
налоговых поступлений от внутренней
и внешней торговли.
Налоговая
нагрузка хозяйствующего субъекта -
относительная величина, характеризующая
долю налогов в выбранном результативном
показателе (доход, добавленная стоимость,
прибыль и т. д.). В настоящее время различие
расчетов проявляется не только в определении
показателя, с которым соотносится сумма
налогов, но и в использовании различного
количества налогов, включаемых в расчет,
в способах формализованного расчета
(суммовые, мультипликативные).
Лекция
3.
Тема:
Роль и место НДС
в системе косвенных
платежей
План:
1 Исторические
этапы развития косвенного налогообложения
в области НДС;
2 Механизм
уплаты НДС;
3 Применение
законодательства, регулирующего исчисление
и уплату налога на добавленную
стоимость
1.
Исторические этапы
развития косвенного
налогообложения
в
области НДС
Налог
на добавленную стоимость – один
из самых важных налогов в современной
налоговой системе РФ. Он взимается
с 1 января 1992 года на всей территории России
в соответствии с Законом РСФСР от 6 декабря
1991 года. Этот налог широко известный с
1968 года за рубежом и представляет собой
форму изъятия части прироста стоимости,
создаваемой на всех стадиях производства
товаров, выполненных работ, оказания
услуг, в бюджет по мере реализации товаров.
Схема
взимания НДС изобретена французским
экономистом М. Лоре для замены налога
с оборота и впервые введен
во Франции в 1954 году. НДС – продукт
длительной эволюции налога с оборота,
который был введен во Франции
в 1920 году, а в 1936 году преобразован в налог
на производство. После 1948 года была предусмотрена
его разбивка по срокам. После введения
НДС во Франции этот налог получил распространение
в странах – членах ЕЭС (например, в Великобритании
с 1973 года) и некоторых других промышленно-развитых
странах мира. Переход к налогу на добавленную
стоимость в странах Западной Европы происходил
в период реформирования экономики и решения
макроэкономических задач. Он активно
используется в моделях экономических
систем и выполняет важную роль в регулировании
товарного спроса.
В
Российской федерации НДС заменил
два ранее действовавших налога:
налог с оборота, введенный в
России в 1930 – 1932 годах и налог
с продаж, введенный Указом Президента
СССР от 29 декабря 1990 года. Они функционировали
в условиях жесткого государственного
контроля над ценами.
НДС
выгодно отличается от своих «предшественников».
Он более эффективен, чем налог
с оборота, так как охватывает
товарооборот на всех стадиях. Он менее
обременителен для отдельного производителя,
поскольку обложению подлежит не весь
оборот, а лишь прирост стоимости. НДС
значительно легче для потребителя (покупателя),
в связи с тем, что налог с оборота, несмотря
на систему льгот, взимался в отдельных
случаях не один раз с одного товара. И
наконец, это более простая форма обложения:
для всех плательщиков на территории страны
установлен одинаковый механизм взимания.
С точки зрения государства, НДС более
предпочтителен, чем прямые налоги: от
него трудно уклониться плательщику (следовательно,
данный налог уменьшает случаи экономических
нарушений), он проще при взимании и сокращает
расходы по организации обложения. Доказательством
выше сказанного служит следующие правила
обложения налога: НДС взимается с каждого
акта продажи. Теоретически объектом налогообложения
в данном случае является добавленная
стоимость, которая определяется посредством
исключения из объема продукции (в денежном
выражении) стоимости потребленных на
ее производство сырья, материалов, полуфабрикатов
и некоторых других затрат. Добавленная
стоимость включает заработную плату
с отчислениями на социальное страхование,
прибыль, проценты за кредит, расходы на
рекламу, транспорт, электроэнергию и
т.д. На практике невозможно выделить добавленную
стоимость в общей стоимости продукции
(работ, услуг), поэтому для упрощения расчетов
за объект обложения налога на добавленную
стоимость принимается не добавленная
стоимость, а весь оборот по реализации,
включая стоимость списанных на издержки
производства и обращения материальных
затрат (без учета уплаченного за них НДС).
Выделение же налога на добавленную стоимость
и исключение двойного налогообложения
достигается тем, что плательщик перечисляет
в бюджет разность между суммами налога,
полученными от потребителей и уплаченными
поставщикам.
Сумма
НДС определяется на всех стадиях
технологической цепочки вплоть
до конечного потребителя как
разница между суммами налога,
полученными от покупателей за реализованные
им товары (работ, услуг), и суммами
налога, уплаченными поставщикам
за материальные ресурсы, топливо, работы,
услуги стоимость которых относится на
издержки обращения. НДС включается поставщиком
(продавцом) в цену продукции, реализуемой
потребителем (покупателем). При исчислении
суммы НДС базой выступает прирост стоимости
на данной стадии производства. Предприятия
являются только сборщиками этого вида
налога, фактическими плательщиками выступают
конечные потребители товаров, работ,
услуг.
На
этапе реформирования экономики
России был введен НДС. Система применения
регулировалась Законом РФ «О налоге
на добавленную стоимость», Инструкцией
Госналоговой службы РФ от 11 октября 1995
года № 39 «О порядке исчисления
и уплаты налога на добавленную стоимость»,
а также Налоговым кодексом Российской
Федерации с главой 21. Необходимо помнить,
что переход к косвенному налогообложению
в России обусловлен необходимостью:
- Гармонизации
налоговой системы страны с налоговыми
системами стран Западной Европы;
Наличие стабильного источника бюджетных доходов;
Систематизации налогов.
Доказательством того, что налог на добавленную стоимость занимает ведущее место в структуре доходов федерального бюджета, может служить диаграмма и таблица доходов федерального бюджета за 2005 г. При ее составлении был использован Федеральный закона от 30 декабря 2004 г. № 194-ФЗ «О федеральном бюджете на 2005 год».
Таблица
1
Структура
доходов федерального
бюджета РФ на 2005
год (млн. руб.)
Налоги и налогообложение
Преподаватель : Самоделко Людмила Сергеевна , Захарова Александра Вячеславовна
Семинар 1 (11.02.2015)
Литература: НК РФ
Зачет : письменный , 3 части : тесты , задачи , развернутый ответ
Виды налоговых ставок:
- Процентные (адвалорные)
- Специфические (в рублях)
- Смешанные (% + рубли)
Лекция 1 (14.02.2015)
Понятие налогов, функции, классификация
Возникновение налогов напрямую связано с возникновением государства, потому что государство для выполнения своих функций должно иметь определенные доходы и эти доходы формируются за счет налоговых платежей. Таким образом, между государством, гражданами и хозяйствующими субъектами возникают налоговые отношения.
Налоговые отношения являются частью финансовых отношений, т.к. их признаком является денежный характер. Процесс отчуждения части средств налогоплательщиков происходит на условиях безвозвратности.
Налог - обязательный , индивидуальный и безвозмездный платеж , который взимается с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований
Вместе с налогами государством взимаются также такие платежи как пошлины и сборы . Они существенно отличаются по своей сути от налогов. Это плата за гос. услуги.
Функции налогов :
- Фискальная (пополнение бюджета)
- Регулирующая (распределительная, экономическая)
- Стимулирующая (реализуется с помощью льгот ставок, методов налогообложения)
- Дестимулирующая
- Воспроизводственная
- Контрольная
- Внешне-политическая
Классификация налогов
По критерию налогоплательщиков:
- Налоги с юридических лиц
- Налоги с физических лиц
- Универсальный налог
По компетенции органов власти:
- Федеральные
- Региональные
- Местные
По степени переложения и методу налогообложения:
- Прямые
- Косвенные
По звеньям бюджетной системы:
- Закрепленные
- Регулирующие
По методу исчисления:
- Пропорциональные
- Прогрессивные
- Регрессивные
По источнику уплаты (включению) налоговых обязательств:
- Доход
- Себестоимость
- Выручка
- Налоги из чистой прибыли
Система налогов и сборов в РФ
Федеральные налоги (ст. 13 НК РФ):
- Акцизы
- Налог на прибыль организаций
- Государственная пошлина
- Налог на добычу полезных ископаемых
- Водный налог
Региональные налоги:
- Налог на имущество организаций
- Налог на игорный бизнес
- Транспортный налог
Местные налоги:
- Земельный налог
- Налог на имущество физических лиц
- Торговый сбор
Специальный налоговый режим:
- Единый сельскохозяйственный налог
- Упрошенная система налогообложения
- Единый налог на вмененный доход
- Система налогообложения соглашений о разделе продукции
- Патентная система налогообложения
Правовая база: НК РФ, Таможенный кодекс, лесной кодекс, законодательные акты регионов и муниципальных органов власти
Элементы налога :
- Налогоплательщики
(ст
. 19)
- Налоговый агент - лицо , на которое возложена обязанность по исчислению , удержанию и перечислению налогов в бюджет (ст . 24)
- Консолидированный налогоплательщик
- Объект налогообложения - юридические основания , на основании которых возникают обязанности по уплате налога
- Налоговая база - стоимостная характеристика объекта налогообложения
- Налоговый период (ст . 55)
- Налоговая ставка
- Порядок исчисления налога
- Порядок и сроки уплаты налога
Дополнительные элементы налога :
- Налоговые льготы
- Порядок удержания и возврата
- Ответственность за налоговые правонарушения
- Источник уплаты налога
- Единица налогообложения
- Предмет налога
- Налоговый оклад
Семинар 2 (25.02.2015)
Налоговый контроль проводится посредством налоговых проверок, получения объяснений, осмотра помещений, отчетности и т.д. Налоговая инспекция обязана соблюдать налоговую тайну.
Процедура налогового контроля:
- Постановка на учет
Подлежат постановке на учет по месту нахождения организации, по месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, по месту нахождения имущества налогоплательщика и транспортных средств. Физическим лицам присваивается ИНН. Прочих ставят на учет в Единый государственный реестр.
2. Проверки
2.1. Камеральная налоговая проверка
Проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком и других документов. Проводится 3 месяца со дня подачи декларации, не требует решения руководства налогового органа.
2.2. Выездная налоговая проверка
Проводится на основании решения руководителя налогового органа, длится не более двух месяцев, по решению вышестоящего налогового органа не более 4-х месяцев, в исключительных случаях 6 месяцев. Срок проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке. По окончании проверки составляется акт.
Лекция 2 (28.02.2015)
Участники налоговых отношений:
- Хозяйствующие субъекты: организации и физические лица
- Органы государственной (законодательной и исполнительной) власти
- Государственные внебюджетные фонды
- Лица, обеспечивающие перечисление и сбор налогов (банки, судебные приставы)
- Законные и уполномоченные представители налогоплательщика
Взаимозависимые лица (ст . 20 НК , 103.1) - юридические и физические лица , между которыми могут возникнуть такие отношения , которые влияют на экономический результат и условия деятельности
Налоговая система РФ
Элементы налоговой системы:
- Совокупность налогов и сборов
- Система налоговых правоотношений
- Участники налоговых правоотношений
- Нормативно-правовая база сферы налогообложения
- Нормативные правовые акты
- Законы (Конституция, законодательство о налогах и сборах (федеральное законодательство, НК, законодательство субъектов федерации, нормативно-правовые акты органов местного самоуправления, а также международные договоры))
- Подзаконные акты (указы президента, постановления правительства, приказы, инструкции, методические указания ФНС, Минфина, таможенных служб)
- Ненормативные правовые акты
- Решения, постановления арбитражных судов, президиума высшего арбитражного суда, конституционного суда и других органов исполнительной и судебной власти (правоприменительная практика)
- Нормативные правовые акты
Принципы построения и функционирования налоговой системы
- Презумпция невиновности (противоречия и неясности актов толкуются в пользу налогоплательщика), ст. 3
- Законодательные налоговые акты вступают в силу не ранее чем через месяц со дня официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода за исключением случаев, предусмотренных НК (введение новых налогов предусмотрено не ранее 1-го января года за их принятием, ст. 5, п. 1)
- Защита интересов налогоплательщиков (законодательные изменения, ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют, а улучшающие могут иметь обратную силу)
Система налогов и сборов в РФ имеет 3 звена:
- Федеральное
- Региональное
- Местное
Все эти налоги уплачиваются при использовании общего режима налогообложения.
Для субъектов малого предпринимательства установлены специальные налоговые режимы, а также освобождение от уплаты налога на прибыль, НДС, НДФЛ (для ИП), налога на имущество, ст. 18.
Налоговая обязанность и налоговый контроль
Исполнение налоговой обязанности (ст. 44) осуществляется добровольно или принудительно. Моментом исполнения налоговой обязанности считается момент предъявления в банк поручения на уплату налога.
Принудительно НО взыскиваются следующими способами:
- За счет денежных средств налогоплательщика
- За счет имущества налогоплательщика
Способы обеспечения налоговой обязанности (гл. 11):
- Залог имущества
- Поручительство
- Приостановление операций по счетам в банке
- Арест имущества
Налоговый контроль - деятельность уполномоченных органов по соблюдению налогового законодательства
Он проводится в следующих формах:
- Налоговые проверки
- Получение объяснений налогоплательщика
- Проверка данных учета и отчетности
- Осмотр помещений
Налоговые проверки бывают (ст. 88, 89):
- Выездными
- Камеральными
Декларация является основным документом налоговой отчетности.
НДФЛ
Плательщики НДФЛ по экономическому смыслу (гл. 23):
- Лица, получающие доходы по трудовым или иным договорам
С правовой точки зрения:
- Резиденты
- Нерезиденты
Ставки НДФЛ:
Объектом налогообложения являются все доходы налогоплательщика в натуральной, денежной форме и в форме материальной выгоды.
Материальная выгода (ст. 212) может появляться на следующих основаниях:
- Ссуда в банке
- Приобретение товаров по цене ниже рыночной
- Приобретение ценных бумаг на организованном рынке ценных бумаг
Налоговая база формируется с учетом полученных доходов, уменьшенных на величину расходов.
Расходы: вычеты, скидки.
Существует ряд доходов, которые не облагаются НДФЛ: социальные выплаты, государственные пособия, материальная помощь при чрезвычайных обстоятельствах, оплата путевок на лечение и отдых, оплата обучения работодателем и др. (ст. 217).
Льготы по НДФЛ делятся на:
- Доходы, освобождаемые от налогов в полной мере
- Доходы, освобождаемые от налогообложения частично (подарки от организаций (до 4 тыс), оплата медикаментов, вычеты, "налоговый кредит")
Виды вычетов:
- Стандартные
- Социальные
- Имущественные
- Профессиональные
Семинар 3 (04.03.2015)
Налоговый вычет — это сумма , которая уменьшает размер дохода (так называемую налогооблагаемую базу ), с которого уплачивается налог
Резидентом является физическое лицо, находящееся на территории РФ не менее 183 дней в течение 12-ти следующих подряд месяцев.
Пример: физическое лицо - резидент РФ, получило доходы на территории РФ в размере 100 тыс руб. Доходы из-за рубежа составили 3 000$, курс 60 руб. По доходам из-за рубежа был уплачен налог в размере 20%. Какую сумму налогов уплатит физ. лицо?
- 100 тыс. * 13% = 13 тыс
- (3 000$ * 60)*(13%-20%), отрицат, налога нет
- (3 000$ * 60)*(13%-20%), дивиденды = 180 000*8%
Стандартный налоговый вычет
- 3 000 руб (Чернобыльцы, Маяк, инвалиды ВОВ)
- 500 руб (герои России, участники блокады Ленинграда, инвалиды детства)
- на детей (1 400 - первый, 1 400 - второй, 3 000 - третий)
Выбирается один из двух (наибольший), вычет на детей предоставляется независимо от предоставления 1-го или 2-го.
Стандартный вычет предоставляется до тех пор, пока совокупный доход налогоплательщика не превышает 280 тыс руб в год.
Семинар 4 (18.03.2015)
Физическое лицо является резидентом РФ, имеет на иждивении троих несовершеннолетних детей, ежемесячный доход налогоплательщика 30 тыс руб. В феврале и декабре была получена премия в размере 15 и 10 тыс соответственно. В марте доход составил 23 тыс руб, а больничный лист 5 тыс руб.
Сформировать налоговую базу по НДФЛ за каждый месяц и определить сумму НДФЛ в бюджет
|
Больничный |
||||||
Вычеты на детей не предоставляются с 10-го месяца, т.к. совокупный доход превысит 280 тыс
Физическое лицо имеет ежемесячный доход в размере 40 тыс руб. У него на иждивении имеется несовершеннолетний ребенок. Лицо участвовало в боевых действиях на терриитории РФ, является героем России. Определить налоговую базу и НДФЛ за каждый месяц (решено в Excel)
Социальные налоговые вычеты
Социальные налоговые вычеты:
1. Вычет 120 000 руб включает:
- затраты на собственное обучение
- затраты на собственное лечение, лечение супруга, детей, родителей
2. Вычет 50 000 руб включает:
- затраты на обучение каждого ребенка, брата на очном отделении
3. Вычет по сумме дорогостоящего лечения:
В соответствии с перечнем дорогостоящих видов лечения
4. Вычет 25% от дохода на благотворительность
Две группы:
- на благотворительность (до 25% от дохода)
- вторая группа (до 120 000 руб)
- На лечение себя, супруга и детей
- На обучение
- На негосударственное пенсионное обеспечение
Можно отдавать на благотворительность до 25% от дохода, при этом можно получить вычет в размере 13% от суммы.
Отдельно выделяется вычет на обучение детей (не более 50 тыс руб на каждого ребенка)
Семинар 5 (25.03.2015)
Физическое лицо, резидент РФ имеет совокупный доход за год в размере 400 тыс руб. Затраты на собственное лечение составили 70 тыс. руб, затраты на обучение детей составили 40 и 60 тыс. на каждого ребенка. Затраты на собственное образование 60 тыс. руб за налоговый период. Необходимо рассчитать сумму НДФЛ, которое физическое лицо сможет вернуть из бюджета.
- 400 000х13%=52 000 - сумма НДФЛ уплаченная
- Вычеты:
- Лечение
- Обучение (40 000 и 50 000) = 90 000
- Социальный для налогоплательщика: 70 000 и 60 000 = 130 000, но Макс 120 000
- НБ с учетом вычетов: 400 000 - 90 000 - 120 000 = 190 000
- Сумма НДФЛ к уплате с учетом вычета: 190 000х13% = 24 700
- НДФЛ к возврату 52 000 - 24 700 = 27 300
Имущественные налоговые вычеты
- При приобретении имущества, на квартиру, не более 2 млн руб в жизни, вычет периодически увеличивается плюс на сумму процентов по ипотеке, вычет применяется до тех пор, пока не будет использован полностью
- При продаже имущества
Физическое лицо приобрело объект недвижимости (комнату) стоимостью 1 млн руб. Доход налогоплательщика за 2014 г. составил 400 000 руб. Определить сумму НДФЛ к возврату за 2014 г. и рассчитать, сколько лет физическое лицо будет применять имущественный вычет.
400 000 х 13% = 52 000 - НДФЛ уплаченный
Вычет = 1 млн руб
400 000 - 400 000 = 0 (остаток 600 000)
НДФЛ к возврату 52 000 - 0 = 52 000
Документы:
Свидетельство о собственности
Вычет при продаже имущества:
- Жилое (не более 1 млн руб)
- Прочее (автомобили, гаражи и пр.) или 250 000 при сроке менее 3-х лет, если более, то в размере фактически полученных средств при продаже
- Или в размере затраченных средств при приобретении
Физическое лицо приобрело квартиру за 900 тыс. руб, срок владения менее 3-х и продало за 900 тыс. руб. Налога нет
Квартира приватизирована, 900 000, применяем вычет 1 000 000, вычет 900 000, налог не платим
Приобрели за 2 млн руб, продали за 3 млн. руб, срок владения до 3-х лет используем вычет в размере затраченных средств при приобретении 2 млн: 3 000 000 - 2 000 000 = 1 000 000 х 13% = 130 000 руб
Приобрели за 2 млн руб, продали за 3 млн. руб, срок владения более 3-х лет: 3 000 000 - 3 000 000 = 0. Налога нет.
Лекция 3 (28.03.2015)
Кирова Елена Александровна
Налог на прибыль организаций
Экономическая сущность
Прибыль является одним из наиболее важных показателей финансово-хозяйственной деятельности, прибыль является целью функционирования организации и источником уплаты налогов.
Прибыль организации характеризует конечный финансовый результат деятельности. Часть прибыли изымается государством в форме налога на прибыль и, таким образом, является источником дохода государства.
1/300 учетной ставки процента в день - пеня при задолженности по любым налогам.
Налог на прибыль - прямой пропорциональный налог, сумма напрямую зависит от объема прибыли.
Текущая ставка налога на прибыль в РФ - 20%
Налогоплательщики:
- Российские организации
- Организации, являющие ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков
- Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянное представительство
Не являются налогоплательщиками:
- Участники проекта Сколково
- FIFA, Олимпийские игры
- Организации, применяющие специальный налоговый режим
Объект налогообложения - полученная налогоплательщиком прибыль
Федеральным законом устанавливается порядок определения доходов, их классификациям и перечень доходов, принимаемых при исчислении налога на прибыль.
Под доходом от реализации понимается выручка от реализации товаров как собственного производства, так и ранее приобретенных. А также выручка от реализации имущества.
Любые доходы от реализации - реализационные доходы. Кроме реализационных доходов учитываются также внереализационные доходы.
Внереализационные доходы (ст. 250): полученная арендная плата, полученные проценты по кредитам, полученные дивиденды, полученные штрафы, пени, неустойки, подарки.
Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы (ст. 251): имущество, полученное бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти, средства целевого финансировании
Расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль (ст. 252): все вычитаемые расходы должны быть обоснованы и обязательно документально подтверждены. Это принципиальное положение ст. 252.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. К вычету принимаются любые документально подтвержденные расходы, если они произведены для осуществления деятельности, направленные на получение доходов.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы или документами косвенно подтверждающими произведенные расходы. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы, учитываемые при налогообложении в организации можно разделить на 3 группы:
- Расходы, связанные с производством и реализацией товаров (реализационные расходы)
- Материальные расходы
- Затраты на сырье
- Материалы
- Топливо
- Приобретение запасных частей и комплектующих изделий
- Приобретение воды и энергии
- Услуги сторонних организаций и т.д.
- Расходы на оплату труда
- Любые начисления работникам в денежной и материальной форме
- Стимулирующие начисления работникам
- Сумма начисленной амортизации
- Прочие расходы (нормированные)
- Коммандировочные
- Представительские
- На рекламу
- Материальные расходы
- Внереализационные расходы
- Расходы, не учитываемые в целях налогообложения (ст. 270)
Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 мес и стоимостью выше 40 тыс. руб.
Не относятся к нематериальным активам:
- Не давшие положительного результата научно исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы
- Интеллектуальные и деловые качества персонала и руководства
Первоначальная стоимость НМА рассчитывается, исходя из стоимости их приобретения, а также дополнительных расходов, связанных с их введением в использование.
Амортизация начисляется со следующего месяца, следующего за введением в использование.
Выделяются 2 метода начисления амортизации:
- Линейный
- Нелинейный (позволяет списывать амортизацию в больших суммах в первые годы эксплуатации)
При начислении амортизации нелинейным методом для каждой амортизационной группы определяется суммарный баланс, который рассчитывается, как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе на 1 число налогового периода. В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы определяется на 1-е число месяца, для которого начисляется амортизация. При вводе в эксплуатацию основных средств суммарный баланс амортизационной группы увеличивается на их первоначальную стоимость с 1-го числа следующего месяца.
Сумма начисленной амортизации определяется следующим образом:
А = Вх(К/100)
А - сумма начисленной амортизации
В - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы
К - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы
При нелинейном методе К смотреть в Кодексе (ст. 259).
При суммарном балансе амортизационной группы 20 тыс руб и менее, прекращается начисление амортизации, сумма списывается на внереализационные расходы.
Амортизационная премия как льгота по налогу на прибыль.
Амортизационная премия применяется в следующем размере:
Для основных средств 1-ой и 2-ой амортизационной группы применяется амортизационная премия до 10% от стоимости приобретенных ОС.
8-9-10 - до 10%
Применяя амортизационную премию при приобретении ОС налогоплательщик может сумму амортизационной премии сразу же списать на текущие расходы. На оставшуюся сумму приобретенных основных средств начислять амортизацию принятым методом. Основные средства, относящиеся к 8, 9, 10 группе амортизируются только линейным методом.
Приобретены ОС стоимостью 300 тыс. руб. Относятся ко 2-ой группе. Амортизационная премия - 10%.
Прочие расходы
К прочим расходам относятся расходы на ремонт ОС, на НИОКР (есть льгота, см. НК прочее) и др. расходы. Выделяются прочие расходы связанные с производством и реализацией. Учитываются суммы налогов, таможенных пошлин, сборов, страховые взносы (ОМС), командировочные расходы, представительские расходы.
Представительские расходы не должны превышать 4% от расходов на оплату труда. Расходы на рекламу не должны превышать 1% от выручки.
В прочие относятся расходы на юридические, консультационные и информационные услуги.
При исчислении налога учитываются расходы, которые напрямую не связаны с реализацией продукции. К ним относятся: расходы в виде процентов по долговым обязательствам, судебные расходы, уплаченные штрафы, суммы безнадежных долгов, потерь от стихийных бедствий и пожаров и т.д.
Порядок признания доходов и расходов для целей налогообложения
- Метод начисления
- Кассовый метод
Метод начисления предполагает признание доходов в том отчетном периоде, в котором они имели место, не зависимо от фактического поступления денежных средств и иного имущества.
Для доходов от реализации датой получения дохода признается день отгрузки, не зависимо от фактического поступления денежных средств в их оплату.
Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором эти расходы возникают, исходя из условий сделок.
Налогоплательщики самостоятельно выбирают метод признания доходов и расходов и прописывают его в учетной политике. При этом закон ограничил круг налогоплательщиков, которые могут применять кассовый метод (сумма выручки за 4 предыдущих квартала не превысила 1 млн руб за каждый квартал). Датой получения дохода по кассовому методу считается день поступления средств на счета в банках или в кассу, расходами признаются затраты после их фактической оплаты.
Налоговой базой для целей налогообложения признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.
- Перенос убытков на будущие периоды
Рассмотреть порядок переноса убытков на будущие периоды
Ставки налога на прибыль
Основная ставка налога на прибыль распределяется следующем образом:
- 2% в Федеральный бюджет
- 18% в бюджет субъекта РФ
Субъекты РФ имеют право применять льготы, снижая ставку до 13,5%.
Пониженные ставки применяются по некоторым видам ценных бумаг и видам деятельности.
Налоговым периодом является календарный год, отчетный период выбирает налогоплательщик, отчетным периодом по налогу на прибыль установлен 1 квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Налогоплательщики могут исчислять ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли. В этом случае отчетным периодом признаются месяц, 2, 3 и т.д. до окончания календарного года.
Порядок уплаты налога
В течение года предприятие вносит авансовые платежи по налогу на прибыль. Есть 3 системы внесения авансовых платежей. По итогам каждого отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму налогового платежа, исходя из налоговой ставки и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного, а затем налогового периода.
Семинар 6 (22.04.2015)
Виды доходов:
- доходы от основной деятельности
- внереализационные доходы
Лекция 4 (25.04.2015)
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Введен впервые во Франции во второй половине XX века. На сегодняшний день НДС выполняет скорее не регулирующую, а фискальную функцию.
Достоинства НДС:
- Мощная фискальная функция
- Регулирующая функция (в случае кризиса перепроизводства)
- Незаметен для конечного потребителя товара
Недостатки НДС:
- Обременителен для конечного потребителя товара
- В случае кризиса производства налог еще более усугубляет экономическое положение субъектов
- Сложное администрирование
Сущность НДС заключается в том, что он состоит из двух частей : объекта и вычета . В зависимости от того, как формируются объекты или вычеты, будет формироваться обязанность либо по уплате НДС, либо по возмещении его из бюджета.
Добавленная стоимость = з/п + взносы во внебюджетные фонды + амортизация + прочие расходы организации + прибыль
Добавленная стоимость = стоимость товара - материалы
В расчете НДС сформировалось 2 метода:
- Затратный
- Зачетный
Пример (механизм уплаты НДС по ставке 10%)
Стоимость сырья 10 тыс
Себестоимость продукции 15 тыс
Прибыль 5 тыс
Торговая наценка 40%
Наценка оптовой базы 25%
|
Этап движения товара |
Цена покупки |
Цена продажи |
НДС в бюджет |
||
|
Ст. покупки |
НДС при покуп |
Ст. продажи |
НДС при прод |
||
|
1. Производитель сырья |
|||||
|
2. Обрабатывающее предприятие |
|||||
|
3. Оптовый продавец |
|||||
|
4. Розничный продавец |
|||||
|
5. Конечный потребитель |
|||||
Формула расчета НДС: НДС к уплате = НДС начисленный - НДС уплаченный
Налогоплательщики НДС:
- Юридические лица
- Индивидуальные предприниматели
- Лица, перемещающие товар через государственную границу
Хозяйствующие субъекты могут быть освобождены от уплаты НДС по следующим основаниям:
- Уплата налогов по специальному налоговому режиму
- Когда объем выручки от реализации товаров, работ, услуг не превышает установленного норматива (ст. 145)
Условия: выручка от реализации ТРУ без НДС за 3 предшествующих месяца не превышает 2 млн; отсутствие реализации подакцизных товаров
Период освобождения: не менее 12 мес; необходимо подтверждать условие: каждый месяц производится расчет выручки за предыдущие 3 месяца
- Операции не являются объектом налогообложения (ст. 39; ст. 146, п. 2, ст. 149)
Выручка от реализации за
Январь 400 тыс руб
Февраль 500 тыс руб
Март 600 тыс руб
Апрель 900 тыс руб
Определить, имеет ли право на освобождение по ст. 145.
Налогоплательщик после уведомления налогового органа (заявления) получает право на освобождение с 1-го апреля по 31 марта следующего года.
Объект налогообложения
- Реализациия ТРУ имущества на территории РФ: продажа на возмездной основе, безвозмездная передача товаров и услуг
- Передача ТРУ внутри предприятия для собственных нужд
- Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления
- Ввоз товаров на таможенную территорию РФ
Не признается реализацией товаров:
- Передача жилых помещений физ. лицам в домах гос. и муниципального жилфонда
- Операции, связанные с обращением валюты
- Изъятие конфискованного имущества
- И др. (Ст. 39, п. 3)
Не признается объектом налогообложения:
- Безвозмездная передача органам гос. власти
- Реализация земельных участков
- И др. (Ст. 146, п. 2)
Место реализации для целей НДС:
- Место нахождения недвижимого имущества
- Место фактического осуществления и производства работ/услуг
- Место экономической деятельности покупателя услуг
Льготы (ст. 149)
- Льготирование товаров
- Льготные услуги
- Льготные работы
Важным моментом предоставления льгот является возможность отказа от них (перечень ограничен). Льготы предоставляются при соблюдении следующих условий:
- Раздельный учет облагаемых и необлагаемых товаров
- Лицензия на осуществление необлагаемых видов деятельности
Ставки налога (ст. 164):
- Базовая 18%
- Льготная 10% (на группы товаров по правительственному перечню, детские товары по перечню, периодические книжные издания, связанные с образованием и культурой, медицинские и лекарственные средства, с/х животные)
- Специальная 0% (товары на экспорт, реализация драгоценных металлов госфондам и Центральному Банку, работы в космическом пространстве)
- Расчетные ставки:
При 18% расчетная ставка = 18/118
При 0% расчетная ставка = 10/110
Для обоснования нулевой ставки в отношении экспортируемых ТРУ необходимо представить следующие документы не позднее 180 дней с даты поставки (ст. 165):
- Контракт
- Грузовая таможенная декларация
- Копии транспортных и товаро-сопроводительных документов
Налоговая база
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров, работ и услуг в разрежённы ставок. Для этого выручка складывается из всех доходов по оплате ТРУ, как в денежной, так и в натуральной форме.
Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из дат: либо дата отгрузки, либо день оплаты товара.
Вычеты
Принимаются по следующим товарам, работам, услугам (гл. 25):
- ТРУ для производственной деятельности
- ТРУ для перепродажи
- ТРУ по расходам на командировки
- Представительские расходы
- Авансовые платежи
Условия для принятия НДС уплаченного к вычету:
- Суммы налога должны быть уплачены при ввозе товаров на таможенную территорию РФ
- ТРУ и имущество приобретаются для признаваемых объектом обложения операций
- Суммы НДС должны быть отражены в счете-фактуре
Не принимаются к вычету НДС, но учитываются в стоимости товаров, работ и услуг, если налогоплательщики, либо операции освобождены от НДС.
Налоговый период - квартал. Порядок и сроки уплаты: до 25 числа месяца, следующего за налоговым периодом. Кроме того, НДС вносится авансовыми платежами ежемесячно.
Семинар 7 (29.04.2015)
Существенно:
- у НДФЛ нет копеек (округлять)
- вычет применяется только к доходу в 13%
Вычет 4000 по каждому основанию на налоговый период (год ):
Материальная помощь
Заводской конкурс
Семинар 8 (13.05.2015)
В столовой варят кашу на молоке. Закуплено молока на 260 руб, крупы на 145 руб. Стоимость всей реализованной каши составила 528 руб. Суммы указаны без учета НДС. Необходимо рассчитать сумму НДС, которую столовая должна перечислить в бюджет при условии, что при приобретении продуктов использовалась ставка 10%, а при реализации 18%.
260+145=405. 405*0,10 = 40,5, округляем до большего 41.
При продаже 528*18% = 95
95-41 =54 руб.
В бюджет нужно перечислить 54 руб.
Предприятие Сорозко оприходовало свежие овощи, за купленные у с/х предприятия за 450 тыс руб. Часть продукции на сумму 200 тыс руб была переработана и заморожена, после чего продана за 280 тыс руб.
оптовому продавцу торговому предприятию Оптовик, которое реализовало всю продукцию на сумму 400 тыс руб. Оставшуюся часть овощной продукции предприятие Сорозко переработало в овощные консервы и реализовало в розницу на сумму 380 тыс руб. Все суммы указаны без учета НДС
Необходимо определить НДС к перечислению в бюджет предприятиями Сорозко и оптовик.
НДС уплаченный = 45
НДС полученный = 28+38=66
НДС к уплате = 66-45=21
НДС упл = 28
НДС получ = 40
Финхаки
Льготы пенсионерам нижегородской области по уплате транспортного налога Рассчитать налог на авто нижегородская
Оформление пенсии
Глобализация: сущность процесса, предпосылки и последствия глобализации
Платежные системы
