Счет 08 "Капитальные вложения" предназначен для обобщения информации о капитальных вложениях застройщика в основные средства, а также затратах по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, пчел, ездовых и сторожевых собак, подопытных животных, которые относятся к оборотным средствам предприятия независимо от стоимости).

На дебете счета 08 предприятия (организации) застройщики (заказчики) отражают фактические затраты по капитальным вложениям, выполняемым хозяйственным и подрядным способами, включаемые по установленному порядку в первоначальную стоимость объектов основных средств, а также затраты, связанные со строительством и приобретением основных средств, но по установленному порядку не включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств.

Стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию, а также приобретенных за плату у других предприятий и лиц, списывают в течение года со счета 08 "Капитальные вложения" в дебет счета 01 "Основные средства". Затраты, связанные со строительством и приобретением основных средств, но по установленному порядку не включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, списывают в течение года со счета 08 "Капитальные вложения" в дебет счета 81 "Использование прибыли", 88 "Фонды специального назначения" или 96 "Целевые финансирование и поступления".

На конец отчетного периода остаток по счету 08 показывает затраты по незаконченным капитальным вложениям.

Подрядные организации на этом счете учитывают затраты по строительным и монтажным работам, выполняемым для собственных нужд. По мере сдачи работ (объектов) их фактическую стоимость относят на дебет субсчета 46-5, а по кредиту показывают сметную стоимость завершенного строительства, которую относят на дебет счета 01 "Основные средства".

При хозяйственном способе строительства предприятия оказывают своему капитальному строительству (включая строительство индивидуальных жилых домов с надворными постройками) разного рода услуги и отпускают материальные ценности собственного производства в порядке реализации.

Независимо от способа выполнения работ и порядка финансирования капитальных вложений учет ведут по их видам как в целом по строительству, так и по отдельным объектам (зданию, сооружению и другим объектам) нарастающим итогом с начала года и строительства до ввода объектов в эксплуатацию или полного производства соответствующих работ и затрат.

При открытии в начале года аналитических счетов по объектам переходящего строительства, выполняемого хозяйственным способом, в их дебет записывают сумму фактически произведенных затрат прошлых лет общим итогом и с разбивкой по статьям.

Аналитический учет затрат по приобретению основных средств, не требующих монтажа, на счете 08 ведут по видам и группам основных средств (тракторы, автомобили, оборудование, станки и т.д.), а внутри их - по маркам машин (оборудования).

К счету 08 "Капитальные вложения" предусмотрены субсчета:

08-1 "Строительство и приобретение основных средств",

08-2 "Затраты, не увеличивающие стоимости основных средств",

08-3 "Перевод молодняка животных в основное стадо",

08-4 "Приобретение взрослых животных",

08-5 "Доставка животных, полученных безвозмездно",

08-6 "Накладные расходы",

08-7 "Прочие капитальные вложения".

На субсчете 08-1 "Строительство и приобретение основных средств" учитывают затраты по возведению зданий и сооружений, приобретению оборудования, инструментов, инвентаря и других предметов, предусмотренных проектно-сметной документацией на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).

Учет затрат на производство строительно-монтажных работ, осуществляемых хозяйственным способом, застройщики ведут по статьям: материалы; основная оплата труда; затраты на эксплуатацию строительных машин и механизмов; прочие затраты; накладные расходы; потери от брака.

По статье "Материалы" отражают стоимость (франко-приобъектный склад) фактически израсходованных на строительные и монтажные работы материалов, включая строительные конструкции и детали (кроме материалов, электроэнергии и других, используемых для эксплуатации строительных машин и механизмов, а также затрат, включаемых в состав накладных расходов).

Стоимость франко-приобъектный склад слагается из стоимости материалов по ценам приобретения, заготовительно-складских расходов (включая погрузочно-разгрузочные работы) и затрат по их доставке до приобъектного склада. Расходы по доставке материалов от приобъектного склада до места их использования в стоимость материалов не включают, а относят на стоимость строительно-монтажных работ по соответствующим статьям затрат.

По статье "Основная оплата труда" учитывают основную оплату труда и другие выплаты работникам, в том числе несписочного состава, занятым непосредственно на строительно-монтажных работах (кроме работающих на строительных машинах и механизмах и их обслуживающих). В эту статью включают также оплату труда работников, занятых на доставке материалов от приобъектного склада до места использования, если доставка производилась вручную.

На эту статью не относят: суммы основной оплаты труда, начисленной за возведение временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств, за текущий ремонт основных средств, благоустройство стройплощадки, за работы, связанные со сдачей объектов строительства, и за все другие работы, затраты на которые входят в состав накладных расходов.

По статье "Затраты по эксплуатации строительных материалов и механизмов" учитывают затраты: на основную оплату труда рабочих, занятых управлением строительными машинами и механизмами и их обслуживанием; на электроэнергию, горючие и смазочные и вспомогательные материалы; амортизационные отчисления; арендную плату за арендованные машины и механизмы; отчисления (расходы) на ремонт; расходы по перебазированию машин и механизмов, содержанию и ремонту рельсовых и безрельсовых путей; по перевозке материалов и конструкций в пределах стройки (включая оплату труда по погрузке и разгрузке) и по вывозке и ввозу грунта; прочие затраты по эксплуатации машин и механизмов.

Расходы по погрузке, разгрузке, транспортировке машин и механизмов, их монтажу, демонтажу и пробному пуску учитывают отдельно на субсчете 08-7 и ежемесячно относят в соответствующей доле на объекты строительства, исходя из сроков работы машин на них.

Учет расходов по эксплуатации отдельных строительных машин ведут только по крупным машинам. По остальным машинам и механизмам затраты учитывают по их видам или группам.

Ежемесячно фактические расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов на основании данных первичных документов списывают комплексной статьей прямым путем на соответствующие объекты строительства; по тем машинам и механизмам, по которым учет затрат ведется по их видам или группам - путем распределения пропорционально сметной стоимости отработанных машиносмен на соответствующих объектах.

По статье "Прочие расходы" учитывают стоимость услуг собственного и привлеченного транспорта и тракторов по перемещению грунта, перевозке материалов от приобъектного склада до места их укладки и др. По статье "Накладные расходы" отражают общие для строительства расходы (включая дополнительную оплату труда и отчисления на социальное страхование строительных рабочих) в доле, приходящейся на данный объект. Учет накладных расходов по строительно-монтажным работам застройщики ведут на отдельном субсчете 08-6 "Накладные расходы".

Стоимость изготовленных на площадке отдельных деталей и частей, использованных для укомплектования оборудования, а также стоимость элементов, связанных с оснащением, заполнением и укомплектованием оборудования, являющихся его составной частью, присоединяют к стоимости оборудования, переданного в монтаж.

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, инструменты и инвентарь, предусмотренные в сметах на строительство и предназначенные в качестве первого комплекта для вводимых в действие объектов, по стоимости приобретения зачисляют в состав малоценных и быстроизнашивающихся предметов с уменьшением стоимости объектов.

Стоимость оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря, предназначенного для вводимых объектов в качестве первых комплектов, а также оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса, включают в объем капитальных вложений и учитывают на счете 08 по принятым банком к оплате счетам поставщиков после поступления данного оборудования, инструмента и инвентаря на место назначения, оприходования получателем и сдачи в установленном порядке на сохранность материально ответственным лицам.

К стоимости приобретенных основных средств, инструментов и инвентаря присоединяют транспортные и другие расходы, связанные с их доставкой (расходы по установке оборудования, требующего монтажа, отражают как затраты по монтажу).

Затраты на приобретение машин, оборудования и других объектов основных средств, не требующих монтажа, учитывают раздельно: покупная стоимость (отпускная стоимость поставщика), транспортные расходы, прочие расходы, связанные с приобретением основных средств. Основные средства отражаются в учете по стоимости приобретения, при этом уплаченные суммы налога на добавленную стоимость списываются равными долями в течение двух лет с момента ввода в эксплуатацию основных средств. Исключение составляют колхозы, совхозы, межхозяйственные и другие сельскохозяйственные предприятия и организации, которые налог на добавленную стоимость относят сразу на расчеты с бюджетом.

Инвентарная стоимость машин и оборудования слагается из покупной стоимости по счетам поставщиков (не включая стоимость поступивших в комплекте с ними запасных частей, запасных шин и инструментов, которые приходуют на счете 10 или 12 по соответствующим ценам), транспортных и других расходов, связанных с их приобретением.

Ввод в действие оборудования, специального инструмента и инвентаря и списание их инвентарной стоимости со счета 08 производится:

всех видов оборудования (требующего и не требующего монтажа), предназначенного и установленного на вновь строящихся объектах, а также на объектах, на которых осуществляют реконструкцию, расширение и техническое перевооружение, - одновременно с вводом в действие таких объектов на основании акта приемочной комиссии, утвержденного в установленном порядке;

оборудования, требующего монтажа, установленного на действующем предприятии взамен устаревшего и изношенного, когда это оборудование не было включено в сметы на техническое перевооружение, реконструкцию и другие виды смет, - после ввода этого оборудования в эксплуатацию на основании составленного в установленном порядке акта о приемке;

машин и оборудования, не требующих монтажа, производственного инструмента и хозяйственного инвентаря, оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса, приобретаемых для действующего предприятия, когда это оборудование не было включено в сметы на новое строительство (реконструкцию, техническое перевооружение), а также машин и оборудования, не входящих в сметы на строительство, - по мере поступления на предприятие (в организацию) на основании акта о приеме-передаче основных средств.

Научно-исследовательские организации (учреждения) на счете 08 учитывают также затраты по приобретению специального оборудования для выполнения хоздоговорных научно-исследовательских работ. Указанное оборудование приходуют на субсчете 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали" по фактической стоимости приобретения.

При приобретении зданий и сооружений за счет средств на капитальные вложения указанные расходы выделяют в отдельную группу и учитывают на субсчете 08-2.

Аналитический учет затрат по закладке и выращиванию многолетних насаждений ведут по статьям, установленным для растениеводства, по видам и времени посадок, их местонахождению или присвоенными номерам (например, "Сад яблоневый N 3 закладки 1992 года", "Полезащитная полоса закладки 1992 года в бригаде N 5" и т.д.). Стоимость молодых насаждений в сумме фактических затрат по их закладке на основании соответствующих актов принимают на учет и зачисляют в состав основных средств по дебету счета 01 (аналитический счет по учету молодых насаждений).

Затраты по уходу и выращиванию молодых насаждений в течение года учитывают на счете 08 и в конце года присоединяют к стоимости соответствующих молодых насаждений, учитываемых на счете 01 как неэксплуатируемые молодые насаждения.

Полученную с молодых многолетних насаждений продукцию приходуют в оценке возможной реализации или использования и соответствующую сумму относят на уменьшение затрат по выращиванию насаждений. Расходы по уборке и транспортированию указанного урожая учитывают на счете 08.

Учет затрат на проведение культуртехнических работ на землях, не требующих осушения, ведут по статьям, установленным для растениеводства.

Затраты на проектно-изыскательские работы, выполненные как собственными силами, так и с привлечением специализированных проектно-изыскательских организаций, включая и авторский надзор проектных организаций, относят на конкретные объекты строительства в сумме, оплачиваемой соответствующими организациями за указанные работы, или в размере фактических расходов, произведенных своими подразделениями. В тех случаях, когда эти затраты относятся к нескольким объектам строительства (реконструкции), их распределяют пропорционально сметной стоимости вводимых в действие объектов.

Прочие затраты по строительству (реконструкции), предусмотренные сметами, учитывают отдельными позициями по субсчету 08-1 и отражают, как правило, по видам затрат. Указанные затраты включают в инвентарную стоимость объектов по прямому назначению. В случае если они относятся к нескольким объектам, их распределяют пропорционально сметной стоимости возводимых или реконструируемых объектов. Соответствующую долю этих затрат присоединяют к учтенным прямым затратам лишь по тем объектам, по которым строительство или реконструкция завершены. Прочие затраты по объектам, вводимым в эксплуатацию по частям, включают в их инвентарную стоимость по нормативам, исходя из соотношения ассигнований на эти цели по смете на строительство и общей сметной стоимости возводимых объектов. В этом случае после окончания строительства и определения фактических сумм прочих капитальных затрат делают перерасчет инвентарной стоимости введенных в действие объектов.

На субсчете 08-2 "Затраты, не увеличивающие стоимости основных средств" учитывают затраты, связанные со строительством и приобретением основных средств, но по установленному порядку не включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, а также прочие списания, в частности:

а) предусмотренные в сводных сметах на строительство и сводных сметно-финансовых расчетах строящегося предприятия затраты на:

подготовку эксплуатационных кадров для работы на вновь вводимом предприятии;

консервацию незавершенных объектов за счет ассигнований на капитальное строительство;

затраты перспективного характера, не относящиеся к конкретным стройкам (изыскательские, геологоразведочные и др.);

б) затраты, не предусмотренные в сводных сметах на строительство объектов, и прочие списания за счет финансирования:

по объектам, не законченным строительством и переданным безвозмездно другим предприятиям (организациям) в установленном порядке;

стоимость материальных ценностей, переданных безвозмездно подрядным организациям при переводе строек, осуществляемых хозяйственным способом, на подрядный способ производства работ в пределах установленных для них нормативов оборотных средств, исчисленных к сумме подрядного договора;

расходы на подготовку кадров строительных рабочих за счет предусмотренных в финансовом плане основной деятельности плановых накоплений (у застройщиков, ведущих работы хозяйственным способом);

суммы уценки материальных ценностей по постановлениям и распоряжениям Правительства;

убытки по основным средствам строительства от стихийных бедствий;

другие затраты в случаях, предусмотренных действующими положениями.

Затраты по объектам капитальных вложений, переданным другим предприятиям (организациям), относят с субсчета 08-1 на субсчет 08-2. Списание производят на основании актов приемки-передачи и подтверждения о зачислении передаваемых затрат на баланс принимающей стороны.

Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств, не включаются в сметную стоимость объекта и в установленном порядке списываются с субсчета 08-2 в дебет субсчета 88-1 "Фонды накопления" (либо в дебет счетов 81, 96).

Стоимость работ и оборудования, числящихся в составе незавершенного строительства, застройщики при безвозмездной передаче списывают со счета 08 на счет 88-1 через счет реализации. Застройщики, принимающие эти средства, увеличивают капитальные затраты на стоимость полученных средств и в бухгалтерском учете указанные операции отражают по дебету счета 08 и кредиту счета 88, субсчета 3 "Безвозмездно полученные ценности".

При выявлении завышения стоимости строительных и монтажных работ по оплаченным или принятым банком к оплате счетам подрядных организаций (или при возврате по этой причине банком без оплаты ранее принятых ими счетов за выполненные работы) заказчик и подрядчик обязаны внести взаимно согласованные исправления в соответствующие данные учета и расчетов.

Заказчик сумму завышения стоимости работ, выполненных подрядчиком в отчетном году, сторнирует по дебету счета 08 (субсчет 1) и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а сумму завышения стоимости работ, выполненных до текущего года по объектам, не законченным строительством на начало года (оплаченных заказчиком подрядчику), списывают с кредита счета 08 (субсчет 1) на счет 60.

При выявлении завышения сметной стоимости работ, выполненных хозяйственным способом в отчетном году или до отчетного года, по объектам, не законченным на начало года, соответствующие данные о выполнении объекта работ в сметной стоимости исправляют в аналитическом учете.

Выявленные суммы завышения стоимости работ по объектам, введенным в действие до отчетного года, удержанные с подрядчика и зачисленные на счет финансирования застройщика, последний отражает по дебету счета 88 и кредиту счета 60.

На субсчете 08-3 отражают фактическую себестоимость выращенного и переведенного в основное стадо молодняка всех видов продуктивного и рабочего скота, включая племенной (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, ездовых и сторожевых собак, подопытных животных, которые являются оборотными средствами независимо от стоимости).

Молодняк животных, переводимый в основное стадо, оценивается по фактической себестоимости. Молодняк всех видов продуктивного и рабочего скота, переводимый в основное стадо, списывают в течение года со счета 11 "Животные на выращивании и откорме" в дебет счета 08 "Капитальные вложения" по стоимости, числящейся на начало года по балансу, с присоединением плановой себестоимости привеса или прироста за период с начала года до момента перевода животных в основное стадо. Одновременно при переводе молодняка в основное стадо дебетуют счет 01 "Основные средства" и кредитуется счет 08 "Капитальные вложения". В конце года после составления отчетной калькуляции разницу между указанной стоимостью переведенного в течение года молодняка скота и его фактической себестоимостью списывают дополнительно или сторнируют со счета 11 "Животные на выращивании и откорме" на счет 08 "Капитальные вложения" при одновременном уточнении оценки скота на счете 01 "Основные средства".

На субсчете 08-4 учитывают фактические затраты по покупке взрослого продуктивного и рабочего скота для формирования основного стада, включающие стоимость скота и расходы по доставке его на предприятие.

Стоимость взрослых животных, приобретенных со стороны, отражают по дебету счета 08 "Капитальные вложения" по фактической себестоимости их приобретения, включая расходы по доставке. Сельскохозяйственные предприятия в стоимость приобретения взрослого скота не включают налог на добавленную стоимость.

На субсчете 08-5 учитывают расходы по доставке на предприятие взрослого скота, полученного безвозмездно от других организаций, производимые за счет средств специальных фондов.

Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списывают со счета 08 на счет 01. Сальдо по счету 08, субсчетам 3, 4, 5 на конец отчетного периода представляет собой сумму незаконченных затрат по формированию основного стада.

На субсчетах 08-3, 08-4 и 08-5 затраты учитывают на отдельных аналитических счетах по видам животных (крупный рогатый скот, свиньи, овцы, лошади, волы и т.д.).

На субсчете 08-6 предприятия (организации) застройщики ведут учет накладных расходов по строительству хозяйственным способом по статьям затрат, в частности:

административно-хозяйственные расходы по строительству (основная и дополнительная оплата труда работников аппарата управления и производственно-технического персонала, отчисления на социальное страхование, канцелярские, почтово-телеграфные расходы, содержание зданий, занимаемых аппаратом управления, расходы по оплате командировок работников аппарата управления и др.);

расходы по обслуживанию работников строительства (дополнительная оплата труда и доплаты работникам, занятым на строительстве и эксплуатации строительных машин и механизмов, отчисления на социальное страхование со всей суммы оплаты труда и других доплат к ней указанных работников, расходы по санитарно-бытовому обслуживанию, охране труда и технике безопасности и др.);

расходы по организации работ на строительных площадках (содержание производственного оборудования и инвентаря, затраты по которым не предусмотрены в сметах прямых затрат, арендная плата; износ и ремонт малоценных и быстроизнашивающихся предметов, производственного инвентаря, временных (нетитульных) зданий, сооружений и приспособлений, возводимых или приобретаемых за счет накладных расходов; содержание пожарной и сторожевой охраны, расходы по рационализации производства, по проектированию производства работ, включая оплату услуг проектных организаций, если они не предусмотрены в смете прямых затрат по благоустройству и содержанию строительных площадок, по подготовке объектов строительства к сдаче, затраты по производственным командировкам работников строительства, расходы по перемещению строительных машин и механизмов и др.);

непроизводительные расходы (обязательные платежи и отчисления, не предусмотренные нормами накладных расходов и производимые в соответствии с действующими положениями, недостачи и потери от порчи материальных ценностей сверх норм естественной убыли, если они не относятся за счет виновных лиц; расходы по уплате процентов по кредитам и иным долговым обязательствам, использованным на эти цели; затраты, возмещаемые заказчиком сверх норм накладных расходов, и др.).

Все накладные расходы ежемесячно относят на затраты по производству строительно-монтажных работ, учитываемых на счете 08, и на затраты по возведению временных (нетитульных) зданий и сооружений и прочие некапитальные работы, учитываемые на счете 30, по соответствующим объектам учета пропорционально прямым затратам.

На капитальное строительство и другие капитальные работы, выполняемые хозяйственным способом, относят также общехозяйственные расходы, учитываемые на счете 26, при условии:

если строительство на предприятии (организации) не имеет своего хозяйственного аппарата и административно-хозяйственное обслуживание строительства выполняется штатом и средствами предприятия (в пределах, установленных сметами по строительству из расчета на выполненный объем работ);

если строительство частично имеет хозяйственный аппарат и свои административно-хозяйственные расходы (в пределах сумм, исчисленных на фактический объем работ по сметному проценту);

если на закладку и выращивание многолетних насаждений не утверждены особые сметы накладных расходов (в соответствии с порядком, установленным для растениеводства).

На субсчете 08-7 "Прочие капитальные вложения" на отдельных аналитических счетах отражают затраты по строительству подрядным и хозяйственным способом индивидуальных жилых домов с надворными постройками по каждому строящемуся объекту. При хозяйственном способе строительства этих объектов затраты учитывают по статьям, установленным для капитального строительства, при подрядном - в общей сумме, оплаченной подрядной организации.

После окончания строительства индивидуальные жилые дома с надворными постройками по фактической стоимости приходуют на субсчет 41-6 "Индивидуальные жилые дома для реализации".

На этом же субсчете отражают подлежащие списанию в установленном порядке затраты по неосуществленному и окончательно прекращенному строительству, а также расходы по сносу, демонтажу и охране этих объектов.

Предприятия-застройщики указанные затраты списывают по мере принятия решения на списание в установленном порядке за счет соответствующих источников. До решения вопроса об их списании их учитывают на субсчете 08-7 в общем порядке.

Затраты по временно или окончательно прекращенному строительству, на списание которых нет решения, выделяют в аналитическом учете по субсчету 08-7 в особую группу.

При списании затрат по окончательно прекращенному строительству (с учетом расходов по сносу, демонтажу и охране объектов, а также стоимости проектно-изыскательских работ по неосуществленному строительству) следует руководствоваться указаниями о порядке списания затрат по прекращенному строительству, проектно-изыскательских работ по неосуществленному строительству.

Сальдо по счету 08 "Капитальные вложения" отражает величину капитальных вложений предприятия в незавершенное строительство и приобретение основных средств, а также сумму незаконченных затрат по формированию основного стада.

6 "Перевод молодняка животных в основное стадо";

7 "Приобретение взрослых животных" и др.

По дебету счета 08 отражаются фактические затраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и др., принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счетов 01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 04 "Нематериальные активы" и др.

Сальдо по счету 08 отражает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов, а также формирование основного стада.

При продаже, безвозмездной передаче и других операциях с вложениями, учитываемыми на счете 08, их стоимость списывается в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Аналитический учет на счете 08 ведется:

По затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, - по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств; при этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на:

Организации, предпринимательские объединения, общественные организации и другие юридические лица всех форм собственности;

Международные организации, иностранные юридические лица;

Физические лица - граждане Российской Федерации и иностранные граждане.

Заказчиками (застройщиками) могут быть инвесторы, а также иные физические и юридические лица, уполномоченные инвесторами реализовывать инвестиционные проекты по строительству.

Капитальные вложения могут финансироваться за счет:

Собственных финансовых ресурсов инвестора;

Заемных финансовых средств инвестора или переданных им средств (облигационных займов и других средств);

Привлеченных финансовых средств инвесторов (получаемых от продажи акций, паевых взносов трудовых коллективов , граждан, юридических лиц);

Финансирование капитальных вложений по стройкам и объектам может осуществляться как за счет одного, так и за счет нескольких источников.

В зависимости от вида финансирования нового строительства у заказчика (застройщика) могут применяться различные варианты бухгалтерского учета, существовать (или отсутствовать) основания для применения налоговых льгот, использоваться разные формы статистической отчетности и первичных документов.

Учет затрат на строительство и источников финансирования у заказчика-застройщика при подрядном способе ведения работ. Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета текущие затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг и затраты, связанные с капитальными и финансовыми вложениями, учитываются раздельно.

Застройщики при выполнении договоров на строительство должны обеспечить формирование информации об объектах бухгалтерского учета по следующим показателям:

Незавершенное строительство;

Завершенное строительство;

Не распространяется ПБУ 13/2000 на бюджетные организации, которые в части учета бюджетных средств руководствуются Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях , утвержденной приказом Минфина России от 01.01.01 г. N 107н, а также на некоммерческие организации.

В ПБУ 13/2000 принят безальтернативный вариант: признание полученной государственной помощи в качестве дохода организации.

В пункте 5 этого Положения рассматриваются условия принятия к бухгалтерскому учету бюджетных средств, в том числе в виде ресурсов, отличных от денежных средств .

Для этого у организации должна быть уверенность, что:

ПБУ 13/2000 применяется в отношении подлежащих признанию в бухгалтерском учете бюджетных средств, предоставленных на определенные цели коммерческим организациям (кроме кредитных), после 1 января 2001 г. По ранее полученным бюджетным средствам данное Положение действует в части, относящейся к периодам после 1 января 2001 г.;

Условия предоставления этих средств организация выполнит;

Указанные средства будут получены.

Выполнение перечисленных условий может обосновываться следующими документами: целевой программой, постановлением, решением, соглашением, договором и пр.; утвержденной бюджетной росписью , уведомлением о бюджетных ассигнованиях , лимитах бюджетных обязательств; актом (накладной) приемки-передачи (например, основных средств - форма N ОС-1, оборудования - форма N ОС-14); планом передачи земли и сооружений; другими документами, подтверждающими передачу организации прав владения, пользования и распоряжения активами.

Установлен порядок признания в бухгалтерском учете полученной государственной помощи в качестве дохода организации по внеоборотным активам, возведенным за счет бюджетных средств и подлежащим амортизации, согласно действующим правилам: признание происходит в момент начисления амортизационных отчислений.

В соответствии с п.9 ПБУ 9/99 "Доходы организации" суммы, учтенные на счете 86 "Целевое финансирование", списываются на увеличение финансовых результатов организации, т. е. на счет 91 "Прочие доходы и расходы" как внереализационные доходы .

В течение срока полезного использования объектов внеоборотных активов сумма, числящаяся на счете 98 "Доходы будущих периодов", подлежит отнесению в размере начисленной амортизации на протяжении срока полезного использования внеоборотных активов, по которым согласно действующим правилам начисляется амортизация.

3. Учет строительства хозяйственным способом

Особенности бухгалтерского учета в организациях, ведущих строительство хозяйственным способом, обусловлены тем, что, с одной стороны, осуществляются капитальные вложения, учет которых регулируется Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций , утвержденным письмом Минфина России от 01.01.01 г. N 160, а с другой стороны, себестоимость строительно-монтажных работ формируется непосредственно в организации, осуществляющей капитальные вложения. Следовательно, при учете произведенных расходов следует руководствоваться Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденными Минстроем России 4 декабря 1995 г. N БЕ-11-260/7.

Себестоимость формируется непосредственно на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (а не на счете 20 "Основное производство", как в специализированных подрядных организациях).

Структурные подразделения, создаваемые для осуществления строительно-монтажных работ хозяйственным способом, как правило, на отдельный баланс не выделяются (хотя при больших объемах строительства целесообразно выделение бухгалтера специально для учета операций этого подразделения). Значит, расходование материальных, денежных и использование трудовых ресурсов будет отражаться в том же балансе, что и операции по основной деятельности организации.

Как мы уже говорили, затраты на строительство объектов основных средств хозяйственным способом формируются на счете 08. В учете организации делаются следующие проводки.

Возникает вопрос о порядке начисления НДС при учете операций по строительству хозяйственным способом.

До 1 января 1999 г. у Минфина России и МНС России было единое мнение по этому вопросу - налог нужно начислять на весь объем строительно-монтажных работ, выполненных хозяйственным способом, и включать его в показатель реализации продукции (работ, услуг).

Со вступлением в силу с 1 января 1999 г. части первой Налогового кодекса Российской Федерации мнения Минфина России и МНС России разделились.

МНС России придерживается противоположного мнения, руководствуясь положениями ст.454 ГК РФ и ст.39 НК РФ. Согласно этому мнению с 1 января 1999 г. строительно-монтажные работы, выполненные хозяйственным способом, не следует включать в объем реализации продукции и, значит, не нужно начислять НДС и другие налоги на объем реализации продукции, поскольку таковой отсутствует. (Это мнение МНС России высказывает при ответах на частные вопросы организаций.)

Такого же мнения придерживаются арбитражные суды , рассматривая иски налогоплательщиков к налоговым органам. При этом НДС, начисленный на объем строительно-монтажных работ и уплаченный в бюджет, не возвращается.

С 1 января 2001 г. в связи со вступлением в силу части второй Налогового кодекса Российской Федерации определен следующий порядок начисления НДС при строительстве хозяйственным способом. Выполнение строительно-монтажных работ облагается налогом на добавленную стоимость (ст.146 НК РФ) в момент принятия объекта к учету, т. е., если в результате проведения работ объект не создается, начислять НДС не нужно.

Согласно ст.159 НК РФ налог на добавленную стоимость начисляется на стоимость выполненных для собственного потребления строительно-монтажных работ, рассчитанную исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение. В силу ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ.

Таким образом, при постановке на учет объекта, законченного капитальным строительством, организация должна начислять НДС со стоимости строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами, и вычитать этот налог при заполнении налоговой декларации .

4. Документальное оформление движения капитальных вложений

Согласно альбому унифицированных форм первичной учетной документации основным документом для принятия на учет затрат застройщика по незавершенному строительству является справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма N КС-3).

Справка по форме N КС-3 применяется также для расчетов с заказчиком за выполненные работы и заполняется в трех экземплярах: первый экземпляр - для подрядчика; второй экземпляр - для заказчика (застройщика, генподрядчика); третий экземпляр направляется в адрес финансирующей организации, представляется только по требованию этого банка.

Эту справку составляет ежемесячно специалист организации, выполнявшей в отчетном периоде строительные и монтажные работы , работы по капитальному ремонту зданий и сооружений, другие подрядные работы.

Стоимость работ и затрат в справке по форме N КС-3 указывается в договорных ценах , по которым ведутся расчеты заказчика с подрядчиком.

Документами о приемке законченного строительством объекта (здания, сооружения, их очередей, пусковых комплексов) при их полной готовности в соответствии с утвержденным проектом, договором подряда (контрактом) являются акт приемки законченного строительством объекта (форма N КС-11) и акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией (форма N КС-14). Эти документы служат также основанием для окончательной оплаты всех выполненных исполнителем работ.

Названные акты составляются в необходимом количестве экземпляров и подписываются представителями исполнителя работ (генерального подрядчика) и заказчика или другими лицами, уполномоченными инвестором соответственно для исполнителя работ (генерального подрядчика) и заказчика.

Приемка объектов оформляется заказчиком и членами приемочной комиссии на основе результатов обследований, проверок, контрольных испытаний, измерений и документов исполнителя работ, подтверждающих соответствие принимаемого объекта утвержденному проекту, нормам, правилам и стандартам, а также заключений органов надзора.

Лишь после оформления данных актов объекты строительства принимаются к учету в составе основных средств.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Для учета затрат на увеличение внеоборотных активов длительного пользования (сроком свыше 12 месяцев) служит активный счет 08 "Вложения во внеоборотные активы". Данный счет предназначен для сбора информации о капитальных затратах застройщика по основным средствам, а также о затратах по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе средств в обороте).

Таким образом, на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" учитываются все расходы по приобретению основных средств и строительно-монтажным работам, осуществляемым хозяйственным или подрядным способом.

Строительство, как форма осуществления капитальных вложений, проводится двумя способами:

1) подрядным, при котором строительно-монтажные работы ведутся специализированной подрядной организацией, а функции заказчика выполняет либо непосредственно инвестор, либо специализированная организация;

2) хозяйственным, при котором и функции заказчика и функции подрядчика выполняет сам инвестор. При этом в организации, осуществляющей капитальные вложения, могут создаваться специализированные структурные подразделения (отделы капитального строительства).

Строительство любого объекта должно вестись при наличии разрешения собственника земельного участка и (или) здания, сооружения и с соблюдением градостроительных, строительных норм и правил.

Объектом бухгалтерского учета у застройщика являются затраты по объекту строительства, производимые при выполнении отдельных видов работ на объектах, возводимых по одному проекту или договору на строительство.

Строительство хозяйственным способом отличается от подрядного строительства тем, что нет отдельного хозяйствующего субъекта, выполняющего строительство по договору подряда с застройщиком. В этой ситуации застройщик и инвестор - одно лицо.

Многие организации возводят объекты основных средств собственными силами, не привлекая подрядные организации. У бухгалтеров таких организаций возникают вопросы: как учитывать расходы на возведение объектов основных средств, облагаются "собственные" строительные работы налогом на добавленную стоимость или нет? Попробуем ответить на эти вопросы. Согласно альбому унифицированных форм первичной учетной документации основным документом для принятия на учет затрат застройщика по незавершенному строительству является справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма N КС-3) Лишь после оформления данных актов объекты строительства принимаются к учету в составе основных средств.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Правила (стандарты) аудиторской деятельности – М: «Современная экономика и право», с.

2. Барышников и методика проведения аудита – М: ЮНИТИ-М, с.

3. Бычкова деятельность: теория и практика – СПБ: Лань, с.

4. Гутцаит –М: «Современная экономика и право»,с.

5. Терехов – М: ЮНИТИ-М, с.

6. Кочинев –М:«Современная экономика и право»,с.

7. , Голощапов - СПБ: Лань, с.

8. Бурцев аудит - М.: ИНФРА-М, с.

9. Суиц российского аудита – М: ЮНИТИ-М, с.

10. Терехов и аудит – М: ЮНИТИ-М, с.

11. , Звездин и контроль: Учебное пособие - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003.

12. Основы аудита: Пер. с англ. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995.

13. , Газарян в аудите. - М.: Финансы и статистика, 2001.

14. Воропаев внутреннего контроля организации. Бухгалтерский учет. 2003. N 9.

15. Основы аудита: Учебник. Под ред. проф. . - М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2000.

16. , Старовойтова: Учебное пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002.

17. Кочинев. - СПб.: Питер, 2002.

18. , Сотникова. - М.: Мастерство, 2002.

19. , Суйц. - М.: ИНФРА-М, 2000.

20. Робертсон Дж. Аудит. - М.: KPMG, Аудиторская фирма "Контакт", 2001.

Капитальные вложения представляют собой долгосрочные инвестиции, которые могут обеспечить прибыль в будущем. Это, например, затраты на НИОКР. Можно выделить следующие виды капитальных вложений: строительство объектов, расширение предприятия путем внедрения новых производств, реконструкция (переустройство без введения новых мощностей) и техническое перевооружение (внедрение новой техники, модернизация). Более быструю экономическую отдачу имеют вложения на реконструкцию и техническое перевооружение. При этом требуется меньший размер капитальных вложений, а работы производятся в короткие сроки.

Организация может осуществлять капвложения не только в производство, но и в человеческий капитал. Это, например, затраты на повышение квалификации работников и производительности труда. В этом случае затраты могут компенсироваться возрастанием доходов организации в будущем.

С точки зрения технологической структуры различают вложения в активные и пассивные элементы основного капитала. К пассивным относятся те, которые напрямую не участвуют в производстве, но создают для него необходимые условия. Это, например, вложения в здания и сооружения.

По назначению капитальные вложения подразделяются на производственные (станки, оборудования) и непроизводственные (здания).

По способу осуществления капитальные вложения могут выполняться хозяйственным способом (собственными силами) или подрядным (с привлечением сторонних компаний).

С точки зрения источников инвестирования капитальные вложения осуществляются за счет собственных средств (на отчисления из прибыли, амортизацию, за счет эмиссионного дохода, благотворительных взносов), средств и заемных (кредитов, кредиторской задолженности). Также в числе источников финансирования могут выступать бюджетные субсидии и иностранные инвестиции.

Эффективность капитальных вложений

Перед осуществлением капитальных вложений всегда должна проводиться оценка их эффективности в экономическом и техническом плане. В частности, производится технико-экономический анализ, включающий разработку производственных мощностей и маркетинговые исследования; прогнозирование финансовых результатов вложений, а также общеэкономический анализ.

По результатам анализа делаются выводы относительно изменений различных показателей этой деятельности. Это, в частности, дополнительный выход продукции капвложений. Он рассчитывается по формуле: (валовое производство при дополнительных инвестициях - производство при исходных инвестициях)/(сумма капвложений).

Другой анализируемый показатель - снижение себестоимости из расчета на рубль капитальных вложений. Он рассчитывается как объем продукции после капвложений* (себестоимость единицы продукции при исходных - при произведенных вложениях)/ (сумма капвложений). Соответственно срок окупаемости вложений можно рассчитать по обратной формуле: (сумма капвложений)/объем продукции после капвложений* (себестоимость единицы продукции при исходных - при произведенных вложениях).

Капитальные вложения в бухгалтерском учете - это инвестиции хозсубъекта в его основной капитал. Бухгалтерский учет капвложений имеет массу нюансов. О них — данная статья.

Что такое капитальные вложения в бухучете и каковы их отличительные характеристики

Определение данного понятия мы можем найти в ст. 1 закона «Об инвестиционной деятельности…» от 25.02.1999 № 39-ФЗ. К капвложениям закон относит основные средства, а именно — затраты на их создание, приобретение, расширение, реконструкцию, проектно-изыскательские работы и проч.

Если мы обратимся к п. 4 ПБУ 6/01, то увидим, что важным критерием основных средств является долгосрочность их использования — более года. В свою очередь, определение долгосрочного инвестирования нам дает положение по бухучету, утвержденное письмом Минфина РФ от 30.12.93 № 160. К долгосрочным инвестициям п. 1.2 данного положения причисляет затраты на создание, покупку, увеличение размеров внеоборотных активов, которые используются дольше одного года. При этом выделяется важное условие — такие объекты не могут быть использованы для продаж.

ВАЖНО! Не являются долгосрочным инвестированием долгосрочные финвложения в ценные бумаги (в том числе государственные) и уставные капиталы иных компаний.

Капвложения в бухучете учитываются по фактически осуществленным затратам (п. 2.1 положения по бухучету долгосрочных инвестиций, п. 8 ПБУ 6/01).

Если фирма осуществляет строительство актива, для учета произведенных капзатрат рекомендуется следующая их разбивка:

по строительным работам;
по монтажу;
по покупке оборудования для сдачи в монтаж;
по покупке оборудования, не предполагающего монтажа;
по покупке инструмента и инвентаря;
по покупке оборудования, нуждающегося в монтаже, но предназначенного для постоянного запаса;
по прочим капзатратам.

При этом до завершения строительных работ общая сумма вышеприведенных затрат образует стоимость незавершенного строительства актива.

Если же фирма не создает имущественный объект, а покупает — ситуация упрощается: в данном случае капвложения в активы будут равны сумме фактических затрат на их приобретение.

Резюмируя рассмотренные нами нюансы, можно сделать вывод, что определяющей характеристикой капвложений является их ориентирование на приобретение (или самостоятельное создание) инвестиционного актива, который будет использоваться более 12 месяцев. Именно поэтому капвложения не учитывают в составе текущих расходов, а включают в первоначальную стоимость основных средств. Причем данный порядок действует и в бухучете, и в налоговом учете.

Итоговый результат инвестиций — формирование объекта основного средства, подлежащего учету по его первоначальной стоимости. Поэтому для бухучета капвложений необходимо руководствоваться нормами ПБУ 6/01, посвященного детальному описанию правил бухучета основных средств.

Узнать, что из себя представляют эти активы, вы можете из статьи .

Учет капвложений: применяемые счета в бухучете

Согласно плану счетов бухучета (приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н) для отражения информации о капзатратах на объекты, которые впоследствии будут приняты к бухучету в качестве основных средств, применяется сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы». Именно на нем собираются все произведенные расходы, образующие первоначальную стоимость нашего актива. К данному счету предусмотрено несколько субсчетов для детального учета осуществляемых затрат.

Исчерпывающую информацию о сч. 08 вы найдете в наших публикациях:

Согласно п. 8 ПБУ 6/01 первоначальную стоимостью купленных основных средств образует совокупность затрат по их приобретению, созданию и сооружению (за вычетом НДС и прочих возмещаемых налогов). При этом учет ведется пообъектно.

Бухгалтерская проводка в этом случае выглядит следующим образом:

Дт 08 Кт 60.

Правила формирования первоначальной стоимости актива, изготовленного фирмой самостоятельно, приведены в п. 26 методических указаний по бухучету основных средств (приказ Минфина России от 13.10.2003 № 91н). Согласно правилам, первоначальную стоимость актива составляют фактические затраты на его производство.

ВАЖНО! Порядок учета и формирования капзатрат на производство основных средств должен соответствовать тому порядку, что определен для учета затрат соответствующих видов продукции, производимых фирмой.

Проводка по учету самостоятельно созданных активов будет иметь следующий вид:

Дт 08 Кт 10, 02, 07, 10, 23, 26, 60, 69, 70, 71, 76...

Создание (реконструкция, модернизация) актива может быть связана с приобретением оборудования, предполагающего осуществление его монтажа, или оборудования, которое невозможно эксплуатировать без предварительной установки (классические примеры — оборудование с креплением на фундаменте, соединение отдельных частей технологической линии и др.). Принятие к учету таких объектов отражается на сч. 07:

Дт 07 Кт 15, 23, 60, 71, 75, 76, 79, 86, 91.

По мере передачи имущества в монтаж оно переносится со сч. 07 на сч. 08:

Дт 08 Кт 07.

Процесс создания нового объекта (или реконструкции уже имеющегося) может быть очень продолжительным. Это обусловлено, в частности, поэтапным способом принятия работ, длительным осуществлением опытной эксплуатации, которая производится до тех пор, пока не будут достигнуты запланированные проектные параметры, и многими другими специфическими объективными факторами, имеющими место в строительстве.

Все это может потребовать очень больших капзатрат, осуществить которые возможно только с помощью привлеченных заемных средств. Проценты по ним будут увеличивать бухгалтерскую стоимость капвложений в активы:

Дт 07, 08 Кт 66, 67.

ВАЖНО! Данное правило относится только к тем процентам, которые начислялись до принятия актива к учету. После этого события проценты относят на операционные расходы (п. 11 ПБУ 10/99).

После того как все капзатраты по объекту будут полностью собраны на сч. 08, он считается готовым к эксплуатации, а его стоимость переносится на сч. 01:

Дт 01 Кт 08.

Подробнее о сч. 01 читайте материал .

Итоги

Капитальные вложения в бухгалтерском учете - это понятие, неразрывно связанное с долгосрочными инвестициями и основным капиталом фирмы. Бухучет капвложений осуществляется по правилам, предписанным ПБУ 6/01, приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н и планом счетов бухучета (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Капитальные вложения представляют собой совокупность затрат на воспроизводство основных средств и улучшение их качественного состава - создание новых, расширение и модернизацию действующих.

В бухучете капитальные вложения учитываются отдельно от текущих затрат на производство . Об этом говорится в пункте 6 статьи 8 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Виды капитальных вложений

К капитальным вложениям на предприятии можно отнести:

Здания и сооружения;
Инвентарь, который необходим в процессе деятельности;
Станки и оборудования, которые используются для осуществления деятельности на предприятии;
Автомобили, благодаря, которые осуществляются перевозки на предприятии.

Основное отличие капитального вложения от других статей расхода в том, что их использование сохраняется в неизменном виде в течение одного года и более. Если вложения используются меньше одного года, тогда их нельзя отнести к капитальным и не могут быть оформленными по данной бухгалтерской проводке. Если финансовые затраты производятся для модернизации или реставрации зданий или оборудования, то такие финансовые проводки, также могут считаться капитальными.

Особенности некоторых видов капитальных вложений

Особенности рассмотрим в виде таблицы:

Вид капитального вложения	Описание особенности
Строительство	К данному виду относятся не только возведенные новые здания, но и те, которые будут использоваться в производственном процессе, а так же та недвижимость, которую планируют расширять. К капитальным вложениям так же относятся и затраты, которые связаны с восстановлением поврежденных строений вне зависимости от величины затрат. Затраты на строительство делятся на производственные и непроизводственные: производственные – это те помещения, которые связаны с производственным процессом; непроизводственные объекты – офисные помещения и объекты коммунального назначения.
Оборудование	Если приобретается оборудование, то при бухгалтерском учета капитальное вложение необходимо четко идентифицировать приобретаемое имущество. Оборудование, которое требует при установке его, классифицируется как требующее монтаж. К этой категории относится технологическое или иное оборудование, установка которого производится на постоянное место эксплуатации. К оборудованию, которое не требует монтаж, можно отнести стоящие станки, автомобили и другое оборудование, которое перемещается.
Нематериальные активы	данной категории относятся приобретённые на возмездной основе лицензии, торговые знаки или разрешение на добычу природных ресурсов.

Бухгалтерский учет капитальных вложений

В бухучете капитальные вложения учитываются отдельно от текущих затрат на производство. Об этом говорится в п.6 ст.8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”.

Для того, что бы отразить информацию о затратах на объекты, которые потом будут приняты в бухгалтерском учете в качестве основных средств и нематериальных активов, используется счет 08 “Вложения во внеоборотные активы”. На данном счете отражаются те расходы, которые фактически заплатил покупатель, а потом они составят первоначальную стоимость основных средств или нематериальных активов.

К счету 08 открываются субсчета для учета соответствующих затрат:

“Приобретение земельных участков”;
“Приобретение объектов природопользования”;
“Строительство объектов основных средств”;
“Приобретение объектов основных средств”;
“Приобретение нематериальных активов”.

Бухгалтерская проводка в этом случае выглядит следующим образом:

Дт 08 Кт 60.

Как формировать первоначальную стоимость основных средств, предприятие самостоятельно формирует правила, об этом говориться в п. 26 методических указаний по бухучету основных средств (приказ Минфина России от 13.10.2003 № 91н). Согласно правилам, первоначальную стоимость актива составляют фактические затраты на его производство.

Важно!!! Порядок учета и формирования капитальных затрат на производство основных средств должен соответствовать тому порядку, что определен для учета затрат соответствующих видов продукции, производимых фирмой.

По самостоятельно созданным активам проводки в бухгалтерском учете будут иметь такой вид:

Дт 08 Кт 10, 02, 07, 10, 23, 26, 60, 69, 70, 71, 76…

К активам, которые создаются самостоятельно, можно отнести оборудование, которое требует монтаж, или его просто невозможно эксплуатировать без предварительной установки. Такие активы отражаются на счете «07». И проводки будут следующими:

Дт 07 Кт 15, 23, 60, 71, 75, 76, 79, 86, 91.

Если имущество передается на монтаж, тогда оборудование будет перенесено со счета 07 на счет 08.И проводки будут выглядеть следующим образом:

Дт 08 Кт 07.

Процесс создания нового объекта может затянуться на очень длительное время. Это обусловлено, в частности, поэтапным способом принятия работ, длительным осуществлением опытной эксплуатации, которая производится до тех пор, пока не будут достигнуты запланированные проектные параметры, и многими другими специфическими объективными факторами, имеющими место в строительстве.

Весь этот процесс может потребовать больших капитальных расходов, и в этом случае предприятие просто будет вынужденно обратиться за заемными средствами. Следовательно, проценты по уплате заемных средств будут увеличивать бухгалтерскую стоимость капитальных вложений в активы:

Дт 07, 08 Кт 66, 67.

ВАЖНО! Данное правило относится только к тем процентам, которые начислялись до принятия актива к учету. После этого события проценты относят на операционные расходы (п. 11 ПБУ 10/99).

После того как все капитальные затраты по объекту будут полностью собраны на счете «08», он считается готовым к эксплуатации, а его стоимость переносится на счет «01»:

Дт 01 Кт 08.

Список провод в бухгалтерском учете по капитальному вложению

Рассмотрим проводки на примере. И так:

Предприятие приобрело в марте 2017 года складское помещение по договору купли продажи, стоимость которого составила 1 184 000 рублей (в том числе НДС 18% – 180 000 рублей). Для покупки данного помещение предприятие в банке взяло кредит на сумму 500 000 рублей под 15% годовых сроком на один месяц. Через месяц предприятие вернуло банку заемные средства и заплатило положенные проценты за пользование кредитом. Проценты составили 6250 рублей.

В апреле 2017года предприятие понесло затраты на регистрацию права собственности на купленное складское помещение в размере 8000 рублей. И в апреле помещение было введено уже в эксплуатацию.

Следовательно, в бухгалтерском учете были произведены следующие проводки:

Наименование проводки	Сумма в рублях	Дебет	Кредит
Март 2017
Отражение стоимости складского помещения в составе капитальных вложений	1 000 000	08	60
НДС, который предъявлен покупателю	180 000	19	60
Полученные заемные средства в банке	500 000	51	66
Стоимость складского помещения	1 180 000	60	51
Апрель 2017

Оплата госрегистрации права собственности складского помещения	8000	76	51
Включение в фактические затраты на приобретение основных средств	8000	09	76
Задолженность по процентам	6250	08	66
Возврат заемных средств в банк	500 000	66	51
Перечисление начисленных процентов банку за пользование кредитом	6250	66	51
Складское помещение введено в эксплуатацию	1 041 250	01	08